2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(22)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1[答案] BCD

　　[解析] 財(cái)務(wù)總監(jiān)的職務(wù)級(jí)別相當(dāng)于副經(jīng)理，因此屬于是管理層。

　　2[答案] BD

　　[解析] 對于選項(xiàng)A，對于注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性這四類注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)而言，管理層就這些事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。這就意味著無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。對于選項(xiàng)C，注冊會(huì)計(jì)師就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。

　　3[答案] ACD

　　[解析] 對于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時(shí)考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　4[答案] AC

　　[解析] 前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程序較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)，因此選項(xiàng)BD不正確。

　　5[答案] ABC

　　[解析] 如果在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在這種情況下，前任注冊會(huì)計(jì)師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊會(huì)計(jì)師之前接受委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　6[答案] AD

　　[解析] 由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會(huì)計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)。在這種情況下，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊會(huì)計(jì)師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會(huì)計(jì)師。這實(shí)際上是對前后任注冊會(huì)計(jì)師含義的進(jìn)一步拓展。

　　7[答案] ABCD

　　8[答案] BCD

　　[解析] 因?yàn)楣ぷ鞯赘宓乃�有�?quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此前任注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容，選項(xiàng)A不正確。

　　9答案] ACD

　　10[答案] BC

　　[解析] 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。

　　11[答案] ACD

　　[解析] 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。此外，后任注冊會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　三、簡答題

　　1[答案] (1)需要溝通。這是接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。

　　前后任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，其意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　①有助于注冊會(huì)計(jì)師之間的團(tuán)結(jié)。后任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，詢問有無不應(yīng)接受委托的專業(yè)方面的理由，這體現(xiàn)出同行之間的相互尊重，有助于樹立起同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象。

　�、谟欣�于保護(hù)前后任注冊會(huì)計(jì)師的利益。后任注冊會(huì)計(jì)師通過與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，有助于了解客戶更換事務(wù)所的真實(shí)原因，從而決定是否接受委托。前任注冊會(huì)計(jì)師通過與后任注冊會(huì)計(jì)師溝通，可以讓后任注冊會(huì)計(jì)師了解自己與客戶之間在會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上的嚴(yán)重分歧，從而避免客戶“購買審計(jì)意見”或后任注冊會(huì)計(jì)師不了解真實(shí)原因而出具損害前任注冊會(huì)計(jì)師利益的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　�、偈欠癜l(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;

　�、矍叭巫�冊會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題;

　�、芮叭巫�冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。

　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

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　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月