2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題(20)

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】選項B、C、D是由于組成部分對集團財務(wù)報表具有財務(wù)重大性，可能被集團項目組將其識別為重要組成部分的情形。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項A錯誤，選項B正確;如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任，選項D錯誤;如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致集團項目組在對集團財務(wù)報表出具的審計報告中發(fā)表非無保留意見，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要

　　的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，選項C錯誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：(1)集團組織結(jié)構(gòu)的變化(如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務(wù)報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化);(2)對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化;(3)集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;(4)對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;(5)集團層面控制的變化(選項D錯誤);(6)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師，選項A錯誤;在組成部分注冊會計師參與集團審計的第一年，集團項目組需要了解組成部分注冊會計師。在之后的年度，集團項團組對組成部分注冊會計師的了解，可以基于其以前與組成部分注冊會計師交往的經(jīng)驗。集團項目組可以要求組成部分注冊會計師確認組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境自上期以來是否發(fā)生變化，可見在以后年度可能也需要了解組成部分注冊會計師，選項C錯誤;如果集團項目計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師，選項D錯誤。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)�組成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響,選項A錯誤。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】在集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依倨的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，集團項目組才會選擇某些不重要的組成部分可能實施選項A的審計程序。選項B是針對重要組成部分實施的審計程序，選項D應(yīng)當是在集團層面實施分析程序。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，前三個選項是集團項目組參與組成部分注冊會計師風險評估程序至少應(yīng)當包括的方式。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是雙向溝通，選項A錯誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員，選項B錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】集團財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表，也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表，選項B錯誤。組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師，選項C錯誤。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標是：(1)確定是否擔任集團審計的注冊會計師(選項A錯誤);(2)如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通(選項B正確，選項D錯誤);針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見(選項C正確)。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】選項A應(yīng)當是組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，而不是與組成部分審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。選項C應(yīng)當是集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但是，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性，選項B錯誤。注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報，超過臨界值的錯報都要匯總，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】對重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;(2)針對與可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;(3)針對可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序�？梢姡瑑H實施分析程序是不夠的，選項B錯誤。如果集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依倨的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，可以使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計業(yè)務(wù)中的宏觀決策。與普通財務(wù)報表審計類似，如果決定依賴控制(選項A)或僅實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當?shù)淖C據(jù)(選項D)，就應(yīng)測試控制的有效性。對選項BC，應(yīng)評價是否已按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當調(diào)整。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】組成部分的內(nèi)部控制是針對組成部分內(nèi)部設(shè)計的，一般不會制約合并調(diào)整,無需評價選項A。

　　三、簡答題

　　【答案】

　　(1)不合理。除了具有財務(wù)重大性的組成部分是重要組成部分，由于自身特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的組成部分也是重要組成部分。

　　(2)不合理。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)�組成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

　　(3)不合理。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　(4)不合理。對于舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。同時，也要與集團治理層溝通舞弊事項。

　　(5)不合理。如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。之后評價未更正錯報和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團審計意見的影響。

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