2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測(cè)試題(20)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、C、D是由于組成部分對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表具有財(cái)務(wù)重大性，可能被集團(tuán)項(xiàng)目組將其識(shí)別為重要組成部分的情形。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中說(shuō)明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說(shuō)明情況是必要

　　的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：(1)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化(如發(fā)生收購(gòu)、處置或重組，或集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化);(2)對(duì)集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化;(3)集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;(4)對(duì)集團(tuán)或組成部分管理層誠(chéng)信和勝任能力的疑慮;(5)集團(tuán)層面控制的變化(選項(xiàng)D錯(cuò)誤);(6)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與集團(tuán)審計(jì)的第一年，集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在之后的年度，集團(tuán)項(xiàng)團(tuán)組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，可以基于其以前與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師交往的經(jīng)驗(yàn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境自上期以來(lái)是否發(fā)生變化，可見在以后年度可能也需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果集團(tuán)項(xiàng)目計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)需了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響,選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】在集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依倨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，集團(tuán)項(xiàng)目組才會(huì)選擇某些不重要的組成部分可能實(shí)施選項(xiàng)A的審計(jì)程序。選項(xiàng)B是針對(duì)重要組成部分實(shí)施的審計(jì)程序，選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)是在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，前三個(gè)選項(xiàng)是集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序至少應(yīng)當(dāng)包括的方式。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通是雙向溝通，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出舞弊或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的集團(tuán)管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息所匯總生成的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：(1)確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(選項(xiàng)A錯(cuò)誤);(2)如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通(選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤);針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(選項(xiàng)C正確)。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對(duì)集團(tuán)重要程度的增加而降低，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，而不是與組成部分審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)是集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但是，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)，超過臨界值的錯(cuò)報(bào)都要匯總，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】對(duì)重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序�？梢�，僅實(shí)施分析程序是不夠的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依倨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，可以使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】是否測(cè)試“集團(tuán)層面”控制運(yùn)行的有效性屬于集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)中的宏觀決策。與普通財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類似，如果決定依賴控制(選項(xiàng)A)或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(選項(xiàng)D)，就應(yīng)測(cè)試控制的有效性。對(duì)選項(xiàng)BC，應(yīng)評(píng)價(jià)是否已按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)調(diào)整。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】組成部分的內(nèi)部控制是針對(duì)組成部分內(nèi)部設(shè)計(jì)的，一般不會(huì)制約合并調(diào)整,無(wú)需評(píng)價(jià)選項(xiàng)A。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　【答案】

　　(1)不合理。除了具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分是重要組成部分，由于自身特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分也是重要組成部分。

　　(2)不合理。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

　　(3)不合理。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)不合理。對(duì)于舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的集團(tuán)管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。同時(shí)，也要與集團(tuán)治理層溝通舞弊事項(xiàng)。

　　(5)不合理。如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。之后評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響。

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