第 1 頁:單選題 |
第 2 頁:多選題 |
第 3 頁:簡答題 |
第 4 頁:綜合題 |
本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或者英文解答,如使用中文解答,該小題最高得6分,如使用英文解答,該小題須全部使用英文,最高得分為11分。其余各題6分題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù),小數(shù)點兩位后四舍五入。
36、ABC會計師事務(wù)所在進行甲公司2013年度財務(wù)報表審計中,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易:
( 1)2014年1月3 日收到一批貨物,成本是18220元,相關(guān)發(fā)票記錄的時間是1月5 日。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2013年12月29 日,目的地交
貨。
(2)2013年12月28 日收到一批貨物,成本是6250元,未對發(fā)票進行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票,上面標明“寄售”。
(3)在存貨監(jiān)盤時,發(fā)運間有一個裝有產(chǎn)品的箱子,產(chǎn)品成本81 60元,箱子上標有“等待發(fā)運指令”,因此未納入存貨范圍。經(jīng)過調(diào)
查,注冊會計師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是201 3年12月18 日,但是箱子發(fā)運日期和顧客付款日期是2014年1月10 日。
(4)2014年1月6 日收到的貨物,成本為7200元,于2014年1月7 日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發(fā)
貨。由于l2月31日并未到達,因此未納入存貨范圍。
(5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機器,在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運間。發(fā)運日期為2014年i月4 日,顧
客已于當日付款,該機器被排除在存貨之外。
要求:假設(shè)上述每項金額都是重要的,請指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍,并闡述理由。
( 1)不應(yīng)納入。因以目的地交貨,貨物于2014年到達,該交易應(yīng)記錄于2014年。
(2)不應(yīng)納入。寄售商品不屬于被審計單位的存貨。
(3)應(yīng)納入。由于付款日期和發(fā)運日期均在資產(chǎn)負債表日后,該存貨應(yīng)包含在存貨賬面余額中。
(4)應(yīng)納入。由于發(fā)貨日期是在資產(chǎn)負債表日前且采用按起運點交貨的方式,所以應(yīng)記錄于2013年,該存貨屬在途存貨。
(5)不應(yīng)納入。定制的產(chǎn)品,合格即認定為銷售,所以該存貨不應(yīng)包含在存貨賬面余額中。
37、雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司( 以下簡稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務(wù)所為其審計2013年
度財務(wù)報表。按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。
資料一:
( 1)2013年1月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,自2013年起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,于每月末自動生成存
貨賬齡報告。在以前年度,利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。雪繽紛公司的會計政策規(guī)定,應(yīng)當結(jié)合存貨
賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,計提存貨跌價準備。
(2)2013年度,雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格,雪繽紛公司適當增加部分新供應(yīng)商,供應(yīng)商數(shù)量由2012
年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準后,所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對
與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
(3)2013年夏季氣溫較往年偏低,且隨著各種渠道宣傳健康講座等,市民的健康意識逐步提升,認為水果比冰飲更為健康。
(4)雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。雪
繽紛公司的市場營銷管理制度規(guī)定,市場部應(yīng)當在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出,并辦理核算手續(xù),財
務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。
(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加,單位人工成本沒有明顯變化,銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均
解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點,需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的
情況一致。
(6)與以前年度相比,雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動,與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
咨料二:
要求:針對資料一第( 1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如
果認為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)
收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬) 的哪些認定相關(guān)。
第( 1)種情況匯率的變動可能會產(chǎn)生錯報,注冊會計師應(yīng)收集2013年12月31日匯率資料。
第(3)種情況財務(wù)報表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯報風(fēng)險較大,注冊會計師應(yīng)擴大資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序的范圍,并將資產(chǎn)評估報告等和其他信
息進行比較。
第(4)種情況可能使財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,應(yīng)當要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
(3)第(3)種情況屬于重大非常規(guī)交易,存在特別風(fēng)險,因為管理層可能更多的介入會計處理程序,人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第
(2) 、
(5)種情況存在經(jīng)營風(fēng)險,都可能影響華東公司的持續(xù)經(jīng)營能了力。
38、 甲會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司( 以下簡稱Y公司)2013年度財務(wù)報表進行審計,出具了標準無保留意見審計
報告。X注冊會計師于2014年初對Y公司2013年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到,Y公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與
2012年度相比未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,
相關(guān)資料如下:
資料一:Y公司2013年度利潤表和2012年度利潤表中數(shù)據(jù)如下(金額單位:人民幣萬元) :
( 1)為確定重點審計領(lǐng)域,甲注冊會計師擬實施分析程序,請對資料一進行分析,指出利潤表中的異常波動項目,并寫出分析過程;
(2)對資料二進行分析后,指出需重點審計的銷售費用項目,并寫出分析過程。(計算結(jié)果小數(shù)點后保留兩位)
( 1)利潤表中的異常波動項目:營業(yè)收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、管理費用、投資收益、所得稅費用。報表顯示,營
業(yè)收入比上年增加了17000(58000-4 1000)萬元,增幅為l7000÷4 1000=4 1.46% ;營業(yè)成本增加了7000(40000-33000)萬元,增幅為
7000÷33000=21.21% ;2012年毛利率= 18000÷58000=31.03% ;2012年毛利率=8000÷4 1000= 19.51% ;所以營業(yè)收入和營業(yè)成本異
常。收入在增加,而管理費用在2013年沖銷過多,是最異常的項目;投資收益比上年增加了3000萬元,增幅為l50% ;所得稅費用比
上年增加了2300萬元,增幅為328.57% ,且計算的所得稅稅率為3000÷21000= 14 .29% ,與給出的所得稅稅率25%相差較大。營業(yè)外
收支項目,由于是企業(yè)不常發(fā)生的業(yè)務(wù),不管金額的變化大小,一般情況下每年都會作為審計的重點項目來進行測試,而注冊會計師
了解到,Y公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化(與收入費用等有關(guān)) ,且未發(fā)生重大重組行為(與
投資收益有關(guān)) ,這些項目波動的幅度較大,應(yīng)認為異常。
(2) 需重點審計的銷售費用項目:產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取,2012年的營業(yè)收入為4 1000
萬元,沒有質(zhì)量保證費用,而2013年的營業(yè)收入為58000萬元,卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元,應(yīng)重點審計,檢查是否存在人為調(diào)節(jié)
費用的情況。
39、A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時,A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽
樣方法。相關(guān)事項如下:
( 1)A注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細賬戶進行初步了解和分析,將預(yù)期存在錯報的明細賬戶選出,單獨進行函證。A注冊會計師認為
其余明細賬戶預(yù)期不存在錯誤.進行PPS抽樣效率更高,將全部應(yīng)收賬款明細賬戶作為抽樣總體。
(2)A注冊會計師認為預(yù)計錯報很小,使用PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(3)假設(shè)樣本規(guī)模為500個,A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法,選出500個抽樣單元,對應(yīng)的明細賬戶共495戶。在推斷抽樣總體中存在
的錯報時,A注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為495個。
(4)A注冊會計師認為在PPS抽樣中應(yīng)特別控制誤拒風(fēng)險。
要求:
( 1)針對事項(I)至(4) ,逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確,簡要說明理由。
(2)A注冊會計師認為PPS抽樣能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認定,請判斷A注冊會計師的說法是否正確,并簡要說明理由。
( 1)①事項( 1)不正確。應(yīng)將“去除單獨進行函證的應(yīng)收賬款明細賬賬戶”作為抽樣總體。
事項②正確。
事項③不正確。在PPS抽樣中,允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次,項目盡管只審計一次,但是在統(tǒng)計上仍視為兩個樣本項目,
故樣本中項目總數(shù)仍然是500個。同時,在PPS抽樣中,抽樣單元是貨幣單元,不是實物單元,調(diào)整原定樣本規(guī)模,將會導(dǎo)致無法正
確量化抽樣結(jié)果。
事項④不正確。在PPS抽樣中,注冊會計師通過估計預(yù)計總體錯報而間接地控制誤拒風(fēng)險,不需要特別控制誤拒風(fēng)險。
(2)A注冊會計師的說法不正確。PPS抽樣對于低估的小余額樣本被選中的幾率比較低,對于賬面余額為零的總體項目沒有被選中的機
會,
所以不能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認定。
40、ABC股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè),A會計師事務(wù)所對其相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。注冊會計師在檢查中發(fā)現(xiàn)
以下4個方面的情況:
( 1)接受客戶訂單后,由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單,交給審批賒銷的同部門的乙職員,乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批,
如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批。
(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后,開具銷售發(fā)票。具體程序為:根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)
票的金額,根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和
明細賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部
門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單,對顧客提出的異議
進行專門追查。
(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)
人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯,信息部門擁有
修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
要求:假定不考慮其他條件,從內(nèi)部控制角度,分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié),說明理由并提出改進建議?
( 1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批”不恰當。對符合賒銷條件的客戶,應(yīng)經(jīng)審批人批準后方可
辦理賒銷業(yè)務(wù);超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù),應(yīng)當實行集體決策審批。
(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務(wù),
應(yīng)當予以分離。
(3)“財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單,對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬
款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息,因而這是一項有用的控制。為了
使這項控制更加有效,最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項,指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬
目的主管人員處理。
(4)“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯,信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當。如果信息部門可以更正使用部
門送交的數(shù)據(jù)資料,將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險,降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
4 1、 某企業(yè)倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬,以便對倉庫中所有存貨項耳的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨
和驗收單后,根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時,各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料,都可以填寫領(lǐng)料單,倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料
單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少,因此領(lǐng)取輔助材料時,沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定
工作購買而未消耗掉,但其實還可再為其他工作所用的) ,這些材料由車間自行保管,無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間,偶爾
也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述,回答以下問題:
( 1)你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。
(2)針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷,提出改進建議。
( 1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊:
、俅尕浀谋9芎陀涃~職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為,存貨可能被高估。
(2)
②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單,而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題,無法明確是
驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。
③領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。
④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制,對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪
費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。
、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象,且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。
(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議:
、俳⒂览m(xù)盤存制,倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬,按存貨
的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。
、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后,根據(jù)入庫情況填制入庫通知單,并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通
知單應(yīng)事先連續(xù)編號,并由交接各方簽字后留存。
、蹖υ牧虾洼o助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準簽字,倉庫保管員經(jīng)檢
查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用。
、軐κS嗟妮o助材料實施假退庫控制。
、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。
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