本題型共1題，19分。。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42、X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計師事務所A注冊會計師擔任X股份有限公司( 以下簡稱X公司)2012年度財務報表審

　　計的項目經(jīng)理，B為主任會計師，他們在匯總各審計人員的審計工作底稿時，有下列事項尚未處理：

　　( 1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6 %和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于

　　2012年7月1日開始，首先購人工程物資ll 70萬元。領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該

　　借款利息時，全年合計計提利息共220萬元，全部計入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固

　　定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年.預計凈殘值率為2 %)

　　(3) 12月28 日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予

　　入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中(不考慮增值稅問題) 。

　　(4)X公司l2月10 日支付了l80萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。

　　(5)X公司2012年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目中應收賬款科目的借方余額為l00000萬元，壞賬準備科目貸方余額

　　為100萬元。另外，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應收賬款的明細賬中記錄了一筆應收賬款貸方余額l5000萬元。(X公司根據(jù)債務人的信用情況決定采用

　　備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5 %計提。X公司尚未對應收賬款計算并計提相應的壞賬準備。)

　　(6)2012年6月30 日，鑒于更為先進的技術被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設備的使用年限由l0年縮短至6年,預計凈殘值為零，

　　仍采用年限平均法計提折舊。甲設備系2010年12月購人，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當時預計使

　　用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設備進行賬務處理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項專利權，該專利權的賬面余額為100萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為l20萬元，應交

　　營業(yè)稅6萬元，X公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 120

　　無形資產(chǎn)減值準備 10

　　貸：無形資產(chǎn)100

　　應交稅費一一應交營業(yè)稅6

　　其他業(yè)務收入 24

　　(8)2012年12月22 日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法

　　律顧問認為.X公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。假定A注冊會計師在審計計劃中制定X公司2012年度

　　財務報表層次的重要性水平為150萬元：未審利潤總額為5000萬元。假定注冊會計師于201 3年2月28 日完成審計工作。并于當日經(jīng)X公

　　司管理層正式簽署了2012年度財務報表。

　　要求：

　　( 1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示

　　審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當期所得稅費用、期末損益結轉和利潤分配的影響) 。

　　(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項中的( 1) 、(4) 、(5) 、(7) 、

　　(8)五個事項，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議(如果有) ，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述

　　每個事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告?并簡要說明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應該出具何種類

　　型的審計報告?并草擬審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)

　　( 1)①2012年全年利息=2000 × 8%+ 1000×6 %=220(萬元)

　　2012年應計入在建工程的借款利息=220×6÷ 12= 110(萬元)

　　注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財務費用110

　　貸：在建工程110

　�、谧詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨一折舊費

　　3.43 [ 30×( 1-2 %)÷5×7÷l2]

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊3.43

　�、圩詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：應收票據(jù)50

　　貸：營業(yè)收入50

　　借：營業(yè)成本35

　　貸：存貨35

　�、茏詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：預付款項180

　　貸：銷售費用180

　�、葑詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：應收賬款15000

　　貸：預收款項15000

　　借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準備

　　5650( 115000×5 %- 100)

　　貸：應收賬款一壞賬準備5650

　�、拮詴嫀煈ㄗh披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　2012年應計提的折舊金額

　　=( 10500-500)÷ 10÷2+( 10500- 1500)÷(6- 1.5)÷2= 1500(萬元)

　　借：管理費用1500

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊1500

　　⑦注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入24

　　貸：營業(yè)外收入24

　�、圩詴嫀熃ㄗh在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出一賠償支出450

　　貸：預計負債一未決訴訟450

　　(2)

　　①就X公司存在的第( 1)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額小于財務報表層次重要性水平l50萬元，財

　　務費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以出具標準無保留意見的審計報告。

　　②就X公司存在的第(4)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務報表層次重要性水平150萬元，所以如果

　　被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。

　　③就X公司存在的第(5)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表否定意見。因為資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨摂?shù)，即盈利變?yōu)樘?/P>

　　損，被審計單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應出具否定意見的審計報告。

　　④就X公司存在的第(7)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平，同

　　時對利潤的影響不大，所以可以出具標準無保留意見的審計報告。

　�、菥蚗公司存在的第(8)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務報表層次重要性水平150萬元，所以如果

　　被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。

　　(3)如果X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應該出具否定意見的

　　審計報告，審計報告內(nèi)容如下：

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司( 以下簡稱X公司)財務報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表，2012年度的利潤表、所有者權益

　　變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　編制和公允列報財務報表是X公司管理層的責任。這種責任包括：( 1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注

　　冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保

　　證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞

　　弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以

　　設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計

　　的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表否定意見提供了基礎。

　　三、導致否定意見的事項

　　如財務報表附注×所述，X公司的應收賬款未按企業(yè)會計準則的規(guī)定正確列示和計算。

　　如果按準則規(guī)定處理，X公司的應收賬款項目將增加9350萬元，利潤總額將減少5650萬元，從而導致X公司由盈利5000萬元變?yōu)樘潛p

　　650萬元。

　　四、否定意見

　　我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，X公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重

　　大方面公允反映X公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 二0一三年二月二十八日

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