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三 、簡答題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容如下：
(1)A注冊會計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯報(bào)
(2)對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。
(3)以郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，由甲公司的會計(jì)人員直接在郵局寄出。
(4)出于出具審計(jì)報(bào)告時限的考慮，A注冊會計(jì)師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計(jì)師，并且不允許私自拆封詢證函。
(5)A注冊會計(jì)師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。
要求：
(1)針對上述(1)—(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述做法是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(5)，A注冊會計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序。
【答案】
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
(3)不恰當(dāng)。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設(shè)施，應(yīng)由注冊會計(jì)師親自發(fā)出。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計(jì)單位。
(5)對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：
�、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員;
�、诖_認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;
�、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。
2、甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 審計(jì)工作底稿記錄的部分事項(xiàng)如下：
A注冊會計(jì)師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×5年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
資料二：
|
客戶編號 |
客戶 名稱 |
甲公司賬面金額 （萬元） |
回函金額 （萬元） |
差異金額 （萬元） |
回函 方式 |
審計(jì) 說明 |
|
D1 |
A公司 |
人民幣7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民幣7618 |
7618 |
0 |
傳真件 |
（3） |
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E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
（4） |
|
審計(jì)說明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×5年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×6年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×6年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×5年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×6年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （3）以電子郵件回函�；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （4）未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應(yīng)，A注冊會計(jì)師執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
要求：
針對審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。
【答案】
|
審計(jì) 說明 序號 |
實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
是 |
A注冊會計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說法 |
檢查20×6年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬元貨款的銀行進(jìn)賬單等 |
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（2） |
是 |
甲公司的國內(nèi)銷售在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入，而B公司與20×6年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入 |
進(jìn)一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時間確系20×6年，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入 |
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（3） |
是 |
對于以電子郵件方式收到的函證回復(fù)，可靠性存在風(fēng)險 |
注冊會計(jì)師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件 |
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（4） |
是 |
甲公司對于出口銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時，但執(zhí)行的替代程序并沒有檢查裝船單 |
還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時間系20×6年，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入 |
3、ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法如下：
(1)分析程序可以用于實(shí)質(zhì)性程序，但是需要結(jié)合細(xì)節(jié)測試使用，分析程序單獨(dú)使用不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(2)相對于細(xì)節(jié)測試，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。
(3)通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司重大錯報(bào)風(fēng)險較低，所以不準(zhǔn)備再用分析程序評估風(fēng)險。
(4)利用銷售費(fèi)用與營業(yè)收入的比，并結(jié)合甲公司的實(shí)際情況，與上年進(jìn)行比較，以評估重大錯報(bào)風(fēng)險。
(5)總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序是必要的程序，而且比實(shí)質(zhì)性分析程序更加詳細(xì)和具體。
要求：針對上述情況，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。
【答案】
(1)不正確。在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯報(bào)風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(2)正確。
(3)不正確。注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估階段必須使用分析程序，這是審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定。
(4)正確。
(5)不正確。總體復(fù)核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
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