三、簡答題

　　1.甲公司是一家木材加工企業(yè)，ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并指派A注冊會計師為項目合伙人，在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序過程中，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師希望通過對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，獲取有關(guān)存貨存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的審計證據(jù)，而不必再實(shí)施其他審計程序。

　　(2)如果甲公司存貨盤點(diǎn)安排在2014年12月25日，A注冊會計師認(rèn)為除實(shí)施存貨監(jiān)盤程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(3)由于存貨盤點(diǎn)時正值寒冬，木材被大雪覆蓋，注冊會計師無法實(shí)施監(jiān)盤，不得已只能另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

　　(4)雪化之時，審計項目組再次來到甲公司，準(zhǔn)備對存貨實(shí)施監(jiān)盤，但A注冊會計師發(fā)現(xiàn)在利用自身專業(yè)知識確定存貨的數(shù)量時遇到很大困難，于是A注冊會計師翻閱了其以前曾經(jīng)審計過的木材加工企業(yè)審計工作記錄，來確定對甲公司存貨數(shù)量的大致估計數(shù)值。

　　(5)在檢查甲公司與其他公司之間的合同時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2014年11月20日甲公司曾與丙公司簽訂一項金額較重大的存貨的代管協(xié)議，協(xié)議中約定存貨仍屬于甲公司，由甲公司于2015年2月12日提取。但A注冊會計師審計賬簿資料時，并未發(fā)現(xiàn)該批存貨的記錄。A注冊會計師向丙公司發(fā)函了解存貨情況，截至外勤審計結(jié)束日，尚未收到回函。由于審計報告日臨近，A注冊會計師做出了未將該批存貨包括在財務(wù)報表中的結(jié)論。

　　(6)存貨盤點(diǎn)結(jié)束后，A注冊會計師對存貨盤點(diǎn)結(jié)果抽盤來進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄和存貨實(shí)物存在部分差異。

　　要求：

　　(1)假定不考慮其他因素，逐項判斷事項(1)-(5)中A注冊會計師的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　(2)針對事項(6)，簡要說明A注冊會計師需要實(shí)施的審計程序。

　　2. DEF會計師事務(wù)所承接長江公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，指派S注冊會計師為項目合伙人、Y注冊會計師為項目質(zhì)量控制復(fù)核人。對于該項審計業(yè)務(wù)，遇到的事項摘錄如下：

　　(1)S注冊會計師識別出一項超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，將其作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　(2)如果DEF會計師事務(wù)所在承接長江公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，不久又承接了長江公司內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，鑒于是針對同一客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行的業(yè)務(wù)，S注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)審計報告日起開始計算。

　　(3)審計項目成員應(yīng)當(dāng)至少每半年一次提交其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　(4)S注冊會計師在給項目組中新員工作培訓(xùn)時強(qiáng)調(diào)提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求是晉升的主要途徑。

　　(5)在不損害客觀性的情況下，Y注冊會計師可以為審計項目組提供咨詢。

　　(6)即使在完成審計工作后，審計項目組成員也應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中包含的信息予以保密，不能供后任注冊會計師查閱。

　　要求：假定不考慮其他因素，逐項判斷上述事項是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　3. 繼上年承接甲集團(tuán)2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，XYZ會計師事務(wù)所又承接了甲集團(tuán)2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，兩次審計業(yè)務(wù)的項目合伙人均為A注冊會計師，相關(guān)事項如下：

　　(1)在對集團(tuán)財務(wù)報表實(shí)施風(fēng)險評估程序時，A注冊會計師確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

　　(2)基于上期審計過程中對甲集團(tuán)的了解，A注冊會計師認(rèn)為在本期審計中可以省略對集團(tuán)內(nèi)部控制方面的了解。

　　(3)即使打算信賴上期審計中獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，A注冊會計師也需要在此次審計中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　(4)集團(tuán)40%管理層人員較去年已經(jīng)發(fā)生變化，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的能力時評價該因素的影響。

　　(5)如果組成部分是由其他會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，集團(tuán)項目組不可以查看組成部分注冊會計師的工作底稿。

　　(6)對于具有特別風(fēng)險的重要組成部分，如果是由組成部分注冊會計師進(jìn)行審計的，集團(tuán)項目組有必要參與組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序。

　　要求：假定不考慮其他事項，逐項判斷上述事項是否存在不當(dāng)之處。如存在，請簡要說明理由。

　　4. XYZ會計師事務(wù)所擬承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，指派A注冊會計師為項目合伙人。已知ABC會計師事務(wù)所曾承接該審計業(yè)務(wù)，但因故與甲公司終止審計業(yè)務(wù)約定。相關(guān)事項摘錄如下：

　　(1)在接受業(yè)務(wù)委托前，A注冊會計師應(yīng)要求與ABC會計師事務(wù)所注冊會計師進(jìn)行溝通，

　　以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

　　(2)乙公司是一家與甲公司存在業(yè)務(wù)競爭關(guān)系的公司，XYZ會計事務(wù)所繼承接乙公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，又承接了乙公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在考慮承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，A注冊會計師認(rèn)為是否承接審計業(yè)務(wù)是事務(wù)所的事情，因此并未將相關(guān)情況向甲公司管理層進(jìn)行說明，也并不打算告知乙公司管理層。

　　(3)2014年10月，XYZ會計師事務(wù)所在當(dāng)?shù)孛襟w上刊登招聘信息。應(yīng)聘人員S曾在2012年1月至2014年4月?lián)渭坠句N售總監(jiān)一職，A注冊會計師考慮到其對甲公司情況比較熟悉，打算予以錄用，如果XYZ會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，打算分派其參與該審計業(yè)務(wù)。

　　(4)A注冊會計師的弟弟開辦的公司丙公司在2014年5月15日從甲公司購買一批貨物，交易金額較小，因丙公司及時支付貨款，甲公司給予了1%的現(xiàn)金折扣，除此之外，交易條款和條件無其他異常之處。A注冊會計師認(rèn)為該筆交易不會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)審計項目組成員M注冊會計師與甲公司財務(wù)經(jīng)理是大學(xué)好友，在2014年度M注冊會計師曾應(yīng)好友請求，為其將按企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表提供幫助，但并未承擔(dān)管理層職責(zé)。A注冊會計師了解到這一情況，認(rèn)為應(yīng)該評價這一事項對審計項目組獨(dú)立性的不利影響，考慮是否允許M注冊會計師參與擬承接的甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　(6)2013年度XYZ會計師事務(wù)所曾承接甲公司一項非鑒證業(yè)務(wù)，在2014年度甲公司因該業(yè)務(wù)對XYZ會計師事務(wù)所提起訴訟，法院判決甲公司獲勝后，XYZ會計師事務(wù)所賠償甲公司10萬元。A注冊會計師認(rèn)為該筆訴訟事項并不重大，在采取必要防范措施后，并不影響XYZ會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷上述事項中的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　5.W會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師為此次審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，審計過程中遇到的事項摘錄如下：

　　(1)在了解甲公司銷售與收款循環(huán)時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司多筆銷售均不符合甲公司銷售制度，客戶回款存在較高風(fēng)險，但銷售總監(jiān)考慮到銷售業(yè)績指標(biāo)的壓力，仍批準(zhǔn)銷售，A注冊會計師考慮到該情況事出有因，未將這一情況評價為特別風(fēng)險。

　　(2)在了解甲公司采購與付款循環(huán)時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司從某國K公司處采購貨物的價格明顯高于從其他公司處采購?fù)愗浳锏膬r格，于是A注冊會計師懷疑甲公司可能存在違反法律法規(guī)的行為，在甲公司不能提供充分的信息來證明其遵守法律法規(guī)的情況下，A注冊會計師考慮向甲公司內(nèi)部或外部的法律顧問進(jìn)行咨詢。

　　(3)甲公司持有一項可供出售金融資產(chǎn)，金額較重大，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。A注冊會計師在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期針對公允價值會計估計流程的控制運(yùn)行是有效的，于是擬實(shí)施控制測試來獲取審計證據(jù)，而不再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)如果獲取的審計證據(jù)支持A注冊會計師對會計估計作出的點(diǎn)估計，此時盡管管理層的點(diǎn)估計與A注冊會計師的點(diǎn)估計之間有差異，但只要差異低于財務(wù)報表整體的重要性水平，就不構(gòu)成錯報。

　　(5)A注冊會計師可以通過檢查超出甲公司正常經(jīng)營過程的重要合同和協(xié)議，來識別甲公司是否存在以前未識別或未向A注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。但由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的特殊性，A注冊會計師無法信賴與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。

　　(6)如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，A注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，A注冊會計師要考慮在審計報告中發(fā)表保留意見。

　　要求：假定不考慮其他條件，逐項考慮上述每種情況是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　6.U會計師事務(wù)所于2014年年底首次接受X公司的委托，對其2013年及2014年度比較財務(wù)報表實(shí)施審計。A注冊會計師擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的項目合伙人。X公司2013年度財務(wù)報表由V會計師事務(wù)所審計，并出具了無保留意見審計報告。其他相關(guān)資料如下：

　　(1)X公司于2014年12月31日向客戶發(fā)出一批商品并確認(rèn)收入，2015年1月10日收到客戶的驗(yàn)收合格單。注冊會計師檢查銷售合同后發(fā)現(xiàn)，X公司應(yīng)在收到客戶的驗(yàn)收合格單時取得收款權(quán)。由于該筆業(yè)務(wù)為X公司2014年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈起到了決定性作用，A注冊會計師擬發(fā)表保留意見。

　　(2)X公司2013年度財務(wù)報表的營業(yè)成本項目存在重大錯報，但前任注冊會計師未在審計報告中提及，也不愿意重新出具審計報告。A注冊會計師考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。

　　(3)檢查貨幣資金項目后，發(fā)現(xiàn)X公司2014年度現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬存在串戶登記�？紤]到貨幣資金敏感性高、流動性強(qiáng)，性質(zhì)嚴(yán)重，A注冊會計師考慮出具非無保留意見審計報告。

　　(4)X公司應(yīng)收賬款中存在串戶登記現(xiàn)象，A注冊會計師在進(jìn)行賬齡分析時發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備的計提有重大錯報，但考慮到串戶登記并不影響應(yīng)收賬款總額，因此未調(diào)整賬簿記錄和財務(wù)報表，出具了無保留意見審計報告。

　　(5)X公司即將于2015年4月底對外公布的配股說明書錯誤地引用了2014年度已審財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致兩者之間存在重大不一致，但管理層拒絕修改配股說明書，注冊會計師決定出具保留意見審計報告。

　　(6)管理層調(diào)整部分錯報后，X公司財務(wù)報表尚有兩項重大錯報，但無論單獨(dú)考慮還是匯總后綜合考慮，都應(yīng)發(fā)表否定意見。注冊會計師從中選擇了性質(zhì)較嚴(yán)重的一項錯報在審計報告的事項段進(jìn)行了描述。

　　要求：請單獨(dú)考慮以上各種情況，逐項指出A注冊會計師的決策或做法是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

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