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| 第 5 頁：簡(jiǎn)答題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
四、綜合題
1.長(zhǎng)運(yùn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)運(yùn)公司)是一家以車輛租賃為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接長(zhǎng)運(yùn)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為110萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為10萬元。 資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的長(zhǎng)運(yùn)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在政府限制車輛購買的政策制約下，很多消費(fèi)者由買車出行改為租車出行，帶動(dòng)2014年度車輛租賃市場(chǎng)火熱，訂單數(shù)量總額較去年增加50%。
(2)2014年6月30日，長(zhǎng)運(yùn)公司與丁公司簽訂一項(xiàng)廣告合同，由丁公司自2014年7月1日起為長(zhǎng)運(yùn)公司提供廣告宣傳服務(wù)，為期1年，廣告費(fèi)用共計(jì)230萬元，長(zhǎng)運(yùn)公司在合同簽訂日一次性支付費(fèi)用并在2014年度全部予以確認(rèn)。
(3)2014年4月10日，長(zhǎng)運(yùn)公司管理層通過決議開發(fā)一款租車APP，用戶可以預(yù)約租車、查詢租車價(jià)格等。至2014年7月31日為研究階段，共發(fā)生人工薪酬支出等總額為40萬元。自2014年8月1日轉(zhuǎn)入開發(fā)階段，因資金不足，向政府申請(qǐng)180萬元政府補(bǔ)助，2014年8月15日政府批準(zhǔn)了長(zhǎng)運(yùn)公司的申請(qǐng)并于當(dāng)日撥付相應(yīng)款項(xiàng)。至2014年10月31日，又發(fā)生人工薪酬支出等總額為240萬元，假定全部符合資本化條件，此時(shí)項(xiàng)目開發(fā)完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該軟件使用壽命為5年，采用直線法計(jì)提攤銷(假定無殘值)。
(4)2014年12月15日，恒遠(yuǎn)公司無力償還2013年度與長(zhǎng)遠(yuǎn)公司發(fā)生的往來款項(xiàng)90萬元，申請(qǐng)債務(wù)重組，以自有5輛貨物車輛抵償。已知這5輛貨物車輛為恒遠(yuǎn)公司于2013年12月1日購入，價(jià)值80萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元。長(zhǎng)遠(yuǎn)公司2013年12月31日已對(duì)該筆款項(xiàng)計(jì)提5萬元的壞賬準(zhǔn)備。為了維持與恒遠(yuǎn)公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，長(zhǎng)遠(yuǎn)公司同意了債務(wù)重組申請(qǐng)，車輛于12月17日運(yùn)至長(zhǎng)遠(yuǎn)公司。已知該批車輛2014年12月15日的公允價(jià)值為70萬元。
(5)2014年12月26日，長(zhǎng)運(yùn)公司遭到顧客投訴，面臨法律訴訟問題。至審計(jì)報(bào)告日，法院尚未公布判決結(jié)果，長(zhǎng)運(yùn)公司法律顧問也尚不能合理估計(jì)賠償金額。長(zhǎng)運(yùn)公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從長(zhǎng)運(yùn)公司2014年12月31日賬簿記錄中摘錄部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)列示如下(金額單位：萬元)：
|
項(xiàng)目 |
2014年（未審數(shù)） |
2013年（已審數(shù)） |
|
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
5700 |
3100 |
|
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
3200 |
1900 |
|
銷售費(fèi)用 |
310 |
40 |
|
管理費(fèi)用 |
90 |
60 |
|
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
1930 |
990 |
|
營(yíng)業(yè)外收入 |
30 |
0 |
|
營(yíng)業(yè)外支出 |
20 |
0 |
|
利潤(rùn)總額 |
1940 |
990 |
|
凈利潤(rùn) |
1625 |
850 |
|
應(yīng)收賬款 ——恒遠(yuǎn)公司 |
0 |
85 |
|
固定資產(chǎn) ——恒遠(yuǎn)公司車輛 |
68 |
0 |
|
無形資產(chǎn) |
228 |
0 |
|
遞延收益 |
180 |
0 |
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在了解長(zhǎng)運(yùn)公司環(huán)境時(shí)實(shí)施分析程序，以識(shí)別異�；蚱x預(yù)期的關(guān)系，從而判斷是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)根據(jù)對(duì)長(zhǎng)運(yùn)公司已有的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，應(yīng)該設(shè)計(jì)較多的審計(jì)程序，以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(3)為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表中車輛維護(hù)費(fèi)用的正確性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算尋求外部專家的幫助，并計(jì)劃將其工作結(jié)果歸入審計(jì)工作底稿。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的內(nèi)部控制及實(shí)施的控制測(cè)試程序摘錄如下：
|
序號(hào) |
控制 |
控制測(cè)試 |
|
（1） |
長(zhǎng)運(yùn)公司規(guī)定：高于50萬元的訂單應(yīng)由總經(jīng)理審批，10萬元-50萬元之間的訂單由銷售總監(jiān)審批，10萬元以下的訂單由銷售經(jīng)理審批 |
考慮到金額在10萬元以下和10萬元-50萬元之間的訂單數(shù)量較多，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用審計(jì)抽樣的方法選取樣本測(cè)試訂單審批情況，而對(duì)于金額高于50萬元的訂單，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為單個(gè)重大項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試 |
|
（2） |
長(zhǎng)運(yùn)公司規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)附真實(shí)完整的租賃合同，未附恰當(dāng)租賃合同的應(yīng)視為控制偏差 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆收入確認(rèn)后附的租賃合同存在毀損，部分金額無法確定，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋稱毀損系財(cái)務(wù)人員過失所致，考慮到與該合同對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)�，于是沒有對(duì)毀損合同采取補(bǔ)充措施。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了財(cái)務(wù)經(jīng)理的說法 |
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