五、綜合題
1．【答案】
(1)收取的安裝費，應(yīng)并入銷售金額計算應(yīng)納增值稅。
(2)實物折扣不得從銷售額中減除，且應(yīng)按視同銷售貨物處理，計算繳納增值稅。
(3)收取預(yù)付款，且已開具普通發(fā)票，雖供貨商本期未能向客戶交貨，但銷售應(yīng)予確認。
(4)商場自用2年的小汽車售出，銷售價格未超過賬面原值，不繳納增值稅。
(5)銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
(6)購進B型空調(diào)機抵扣進項稅金。
(7)因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減本期進項稅額，否則按偷稅罪處理。
計算商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額：
當(dāng)月進項稅額=420000×17％一20 X 2000 X 17％+1 17÷(1+17％)X 800 X 17％+300000×17％+200000 X 17％=71400—6800+13600+51000=163200(元)
當(dāng)月銷項稅額=[(3000+200)×300÷(1+17％)+27000+3000 X 20÷(1+17％)]×17％+[(2800 X 100+200 X 50)÷(1+17％)]X 17％+150÷(1+17％)X 800 X17％=152795．13+42136．75+17435．9=212367．78(元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=212367．78—163200=49167．78(元)
當(dāng)月手續(xù)費收入額=117 X 800÷(1+17％)×5％=4000(元)
當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=4000 X 5％=200(元)。
2．【答案】
(1)化工廠：
①應(yīng)納營業(yè)稅=(800—500)X 5％=15(萬元)。
②應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加=15 X(7％+3％)=1．5(萬元)。
③應(yīng)納印花稅=800×0．5％o+1000×0．5％o=0．4+0．5=0．9(萬元)。
④房屋交換以差價作為計算契稅的依據(jù)，由于在交換中化工廠需要繳納差價，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開發(fā)公司不需要繳納。應(yīng)納契稅=(1000—800)X4％=8(萬元)。
⑤工廠不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所以在計算土地增值稅扣除項目金額時，其轉(zhuǎn)讓土地的印花稅0．4萬元可以單獨扣除(但0．5萬元的印花稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關(guān)，所以不可以扣除)，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能加計扣除20％，契稅是因為承受房屋而繳納，因與土地轉(zhuǎn)讓無關(guān)也不能扣除。所以：
扣除項目金額=500+100+50+15+1．5+0．4=666．9(萬元)
土地增值額=800—666．9=133．1(萬元)
由于土地增值率小于50％，所以：
應(yīng)納土地增值稅=133．1 X 30％=39．93(萬元)。 ‘
⑥計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，0．5萬元的印花稅和8萬元的契稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關(guān)，而是因為承受房屋而繳納，不能在稅前扣除。所以：
應(yīng)納稅所得額=800一(500+100+50+15+1．5+0．4+39．93)=93．17(萬元)
應(yīng)納所得稅額=93．17 X25％=23．29(萬元)。
(2)房地產(chǎn)開發(fā)公司：
①應(yīng)納營業(yè)稅=1000 X 5％=50(萬元)。
②應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加=50×(7％+3％)=5(萬元)。
⑧應(yīng)納印花稅=800 X 0．5‰+1000 X 0．5％o=0．9(萬元)。
④房地產(chǎn)開發(fā)公司不需交納契稅。
⑤在計算土地增值稅扣除項目金額時，房地產(chǎn)開發(fā)公司的印花稅不能單獨扣除，但可以加計扣除20％，所以：
扣除項目金額=400+200+(400+200)X 10％+50+5+(400+200)X 20％=835(萬元)。
土地增值額=1000—835=165(萬元)
由于土地增值率小于50％，所以：
應(yīng)納土地增值稅=165×30％=49．5(萬元)。
⑥計算企業(yè)所得稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，但加升扣除20％的部分不能扣除，所以：
應(yīng)納稅所得額=1000一(400+200+100+50+5+49．5)=195．5(萬元)
應(yīng)納所得稅額=195．5 X 25％=48．88(萬元)。
3．【答案】
(1)王某當(dāng)月從A國取得的特許權(quán)使用費收入、利息收入應(yīng)在我國補繳的個人所得稅由于在A國繳納的個人所得稅3000元和300元，未超過抵免限額，所以可據(jù)實扣除。故而，該工程師當(dāng)月應(yīng)在我國補繳個人所得稅額=[20000×(1—20％)×20％+1400×20％]一(3000+300)=180(元)。
(2)王某承攬的設(shè)備安裝工程應(yīng)繳納的個人所得稅
王某承攬的設(shè)備安裝工程應(yīng)納營業(yè)稅=(10000+20000+30000)×3％=1800(元)
王某承攬的設(shè)備安裝工程應(yīng)納城建稅=1800×7％=126(元)
王某承攬的設(shè)備安裝工程應(yīng)納教育費附加=1800×3％=54(元)
王某承攬的設(shè)備安裝工程，雖然分三次收款但仍然屬于一次性勞務(wù)報酬所得。故王某取得的裝修收入應(yīng)繳納個人所得稅額=[60000—60000×3％×(1+7％+3％)]×(1—20％)×30％一2000=11924．8(元)。
(3)王某取得的一次性經(jīng)濟賠償款應(yīng)繳納的個人所得稅
個人取得特許權(quán)使用權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。其所取得的經(jīng)濟賠償款應(yīng)按特許權(quán)使用費所得計稅。所以，王某應(yīng)繳納個人所得稅=30000 x(1—20％)×20％=4800(元)。
(4)乙單位應(yīng)代付的個人所得稅
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。
王某取得的50000元勞務(wù)報酬，屬于不含稅的收入，應(yīng)將其換算成含稅收入再計稅。所以，乙單位應(yīng)代付的個人所得稅額=[(50000—7000)×。(1—20％)÷68％]×40％一7000=13235．29(元)。
(5)王某中獎所得應(yīng)納個人所得稅
捐贈限額=20000×30％=6000(元)
王某中獎所得應(yīng)納個人所得稅=(20000—6000)×20％=2800(元)。
(6)王某全年工資、獎金應(yīng)納個人所得稅
王某全年工資應(yīng)納個人所得稅=[(6000—1600)×15％一125]×2+[(6000—2000)
×15％一125]×10=5820(元)
王某全年年終獎金應(yīng)納個人所得稅：
18000÷12=1500，15％，扣除數(shù)25；
18000×15％一25=2675(元)
王某全年工資、獎金應(yīng)納個人所得稅=5820+2675=8495(元)。
