2013注冊會計師《稅法》沖刺試題及答案解析(1)

　　3.經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，為增值稅一般納稅人，1999年8月開業(yè)，經(jīng)營期15年。

　　1999年～2005年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額情況如下： (單位：萬元)

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　　2003年企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款60萬元，增值稅稅額10.2萬元，支付運輸費和安裝費5.8萬元。20005年初外國投資者將2004年從企業(yè)分得的稅后利潤120萬元再投資于本企業(yè)，增加注冊資本 .

　　2006年企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2300萬元、股票發(fā)行溢價收入150萬元、購買國庫券利息收入50萬元、從境內(nèi)投資公司分回稅后利潤180萬元(被投資方適用企業(yè)所得稅稅率15%，地方所得稅免征)、為境外客戶提供咨詢服務(wù)的咨詢費收入120萬元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1100萬元;發(fā)生銷售費用380萬元;發(fā)生產(chǎn)品銷售稅金及附

　　加50萬元;

　　(3)發(fā)生財務(wù)費用220萬元，其中：1月1日以集資方式籌集生產(chǎn)性資金300萬元，期限0年，支付利息費用30萬元(同期銀行貸款年利率6%);支付外方投入資本的境外借款利息90萬元;

　　(4)發(fā)生管理費用260萬元，其中含交際應(yīng)酬費130萬元、總機構(gòu)特許權(quán)使用費50萬元、關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費10萬元;

　　(5)全年計入成本費用的實發(fā)工資總額300萬元、職工福利費48萬元;

　　(6)"營業(yè)外支出"賬戶記載金額44萬元。其專：合同違約金4萬元;通過民政局對災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面成本40萬元(當(dāng)期同類貨物不含稅銷售價格為56萬元)。

　　其他相關(guān)資料：①經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可企業(yè)選擇從2000年起計算減免企業(yè)所得稅的期限;

　�、诓豢紤]地方所得稅;③購買的國產(chǎn)設(shè)備符合國家相關(guān)退免稅政策。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù);

　　(1)計算1999年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　(2)計算2000年～2002年企業(yè)共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　(3)計算2003年企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)退的增值稅;

　　(4)計算2003年企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅的抵稅限額;

　　(5)計算2003年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　(6)計算2004年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　(7)計算2005年外方再投資應(yīng)退的企業(yè)所得稅;

　　(8)計算2006年企業(yè)應(yīng)稅收入總額;

　　(9)計算2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用;

　　(10)計算2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費用;

　　(11)計算2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出;

　　(12)計算2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項目金額合計;

　　(13)計算2006年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　參考答案：

　　(1)1999年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×15%=7.5(萬元)

　　(2)2000年～2002年企業(yè)共計繳納的企業(yè)所得稅=(150+400-320)×7.5%=17.25(萬元)

　　(3)2003年企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)退的增值稅為10.2萬元。

　　(4)2003年企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅的抵免限額=60×40%=24(萬元)

　　(5)2003年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　　2003年應(yīng)納企業(yè)所得稅=430×7.5%=32.25(萬元)

　　2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(150+400-320)×7.5%=17.25(萬元)

　　2003年比2002年新增企業(yè)所得稅=32.25-17.25=15(萬元)，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額是24萬元，小于新增稅額，只能抵免15萬元，剩余9萬元留待以后年度抵免。

　　2003年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=32.25-15=17.25(萬元)

　　(6)2004年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　　2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅=520×7.5%=39(萬元)

　　與2002年相比新增企業(yè)所得稅=39-17.25=21.75(萬元)，能抵免剩余的9萬元。

　　抵免后2004年企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=39-9=30(萬元)

　　(7)2005年外方再投資應(yīng)退的企業(yè)所得稅

　　實際適用稅率=30÷520×100%=5.77%

　　2005年外方再投資應(yīng)退的企業(yè)所得稅=120÷(1-5.77%)×5.77%×40%=2.94(萬元)

　　(8)2006年企業(yè)應(yīng)稅收入總額=2300+120+56=2476(萬元)

　　提示：股票溢價收入不征收所得稅，國債利息收入、境內(nèi)投資收益免征所得稅。

　　(9)2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=220-30+300×6%-90=118(萬元)

　　(10)2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費用

　　交際應(yīng)酬費扣除限額=(2300+56)×3‰+3+120×10‰=11.27(萬元)

　　2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費=260-130+11.27-50-10=81.27(萬元)

　　(11)2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出=4+40+56×17%=53.52(萬元)

　　(12)福利費超標(biāo)=48-300×14%=6(萬元)

　　2006年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項目金額合計=1100+40+380+50+120×5%+118+81.27+53.52-6=1822.79(萬元)

　　(13)2006年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(2476-1822.79)×15%=97.98(萬元)

　　附稅率表：

　　1.工資、薪金所得適用稅率表

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　　2.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得適用稅率表

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