2013注冊會計師《稅法》沖刺試題及答案解析(1)

　　五、綜合題(本題型共3題，每小題l0分;共30分。要求列出計算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)11月從國內(nèi)購進(jìn)汽車配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)l0萬元，建設(shè)基金2萬元;

　　(2)11月在國內(nèi)銷售發(fā)動機(jī)10臺給一小規(guī)模納稅人，取得收入28.O8萬元;出口發(fā)動機(jī)80臺，取得銷售額200萬元;

　　(3)12月進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險費(fèi)l3萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬元;

　　(4)12月進(jìn)口兩臺機(jī)械設(shè)備，支付給國外的買價60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元、，保險費(fèi)2萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元;

　　(5)12月國內(nèi)購進(jìn)鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用l2萬元、裝卸費(fèi)用3萬元;當(dāng)月將30%用于企業(yè)基建工程;

　　(6)12月從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額90萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)共計6萬元;

　　(7)12月1日將A型小轎車l30輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，l5日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2 340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè);

　　(8)12月銷售A型小轎車l0輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元;

　　(9)12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)8型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。

　　其他相關(guān)資料： ①該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%;②生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費(fèi)稅率12%;③B型小轎車成本利潤率8%;④城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%;⑤教育費(fèi)附加征收率3%;⑥退稅率l3%;⑦相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù);

　　(1)計算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅;

　　(2)計算企業(yè)11月份留抵的增值稅;

　　(3)計算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅;

　　(4)計算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅;

　　(5)計算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅;

　　(6)計算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅;

　　(7)計算企業(yè)l2月國內(nèi)購進(jìn)原材料和運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額;

　　(8)計算企業(yè)l2月購入報廢汽車部件可抵扣的進(jìn)項稅額;

　　(9)計算企業(yè)l2月銷售A型小轎車的銷項稅額;

　　(10)計算企業(yè)l2月B型小轎車的銷項稅額;

　　(11)計算企業(yè)l2月應(yīng)繳納的增值稅;

　　(12)計算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié));

　　(13)計算企業(yè)l2月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　參考答案：(1)11月應(yīng)納稅額=28.08÷(1+17%)×17%-[47.6+(10+2)×7%-200×(17%-13%)]=-36.36(萬元)

　　免抵退稅額=200×13%=26(萬元)

　　應(yīng)退的增值稅為26萬元。

　　(2)11月留抵的稅額=36.36-26=10.36(萬元)

　　(3)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=(120+8+3+13)×10%=14.40(萬元)

　　(4)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)

　　(5)12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的關(guān)稅=(60+3+6+2)×10%=7.10(萬元)

　　(6)12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的增值稅=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(萬元)

　　(7)12月購進(jìn)原材料和運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額=(51+12×7%)×(1-30%)=36.29(萬元)

　　(8)12月購入報廢汽車部件可抵扣的進(jìn)項稅額=90×10%=9(萬元)

　　(9)12月銷售A型小轎車的銷項稅額=397.8+8÷(1+17%)×17%+10×397.8÷130=429.56(萬元)

　　(10)12月B型小轎車的銷項稅額為0

　　(11)企業(yè)12月應(yīng)繳納的增值稅=429.56-(26.93+36.29+9+7×7%)-10.36=346.49(萬元)

　　(12)企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))=〔2340+8÷(1+17%)+10×2340÷130〕×12%=303.22(萬元)

　　(13)企業(yè)12月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=(346.49+303.22)×(7%+3%)=65.02(萬元)

　　提示：將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅。

　　2.某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年度賬面記載注冊資本3 000萬元，有員工500人，當(dāng)年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：

　　(1)銷售服裝實現(xiàn)不含稅銷售額8 000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬元;購進(jìn)布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款5 800萬元：增值稅稅額986萬元;支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票;"五一"節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝作為福利發(fā)給每位員工，市場銷售價每套l 638元;全年扣除的產(chǎn)品銷售成本6 650萬元;

　　(2)年初，購進(jìn)一服裝商標(biāo)權(quán)并投入使用，6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬元;

　　(3)年初，以銀行存款從股票市場購入甲公司 (適用企業(yè)所得稅稅率33%)股票20萬股作為投資，每股價款3.5元，支付3 000元相關(guān)稅費(fèi)，2006年6月20日，取得甲公司派發(fā)的股利12萬元，10月20日以每股7.9元的價格將上述股票全部賣出，，支付7 000元的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)全年取得國債利息收入36萬元，國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬元：

　　(5)全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元;其中包含支付銀行貸款利息60萬元，支付向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2 000萬元的年利息l20萬元，因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元(同期銀行貸款年利率是5%);

　　(6)全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬元;其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)260萬元;

　　(7)發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中包括廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬元;

　　(8)企業(yè)實行計稅工資制，全年計入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的工資總額720萬元，已按實際工資總額提取了職工福利費(fèi)。教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)133.2萬元;

　　(9)"營業(yè)外支出"賬戶列支了對市服裝展銷會的贊助25萬元和直接向市青少年宮的捐款l0萬元;

　　(10)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的待彌補(bǔ)虧損額為325.3萬元，前三個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅額54萬元。

　　其他相關(guān)資料：①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;②工會經(jīng)費(fèi)已交工會組織并取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額;

　　(2)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅額;

　　(3)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;

　　(4)計算企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票凈收益;

　　(5)計算企業(yè)當(dāng)年的投資收益;

　　(6)計算企業(yè)財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(7)計算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(8)計算企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(9)計算企業(yè)工資薪金應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(l0)計算企業(yè)工資附加"三費(fèi)"應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(11)計算企業(yè)營業(yè)轉(zhuǎn)支出應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(12)計算企業(yè)2006年度的應(yīng)納稅所得額;

　　(13)計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　參考答案：(1)企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×0.1638÷(1+17%)×17%=1380.40(萬元)

　　可以抵扣的進(jìn)項稅額=986+40×7%=988.80(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=1380.4-988.8=391.60(萬元)

　　(2)企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)

　　(3)企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(391.6+10)×(7%+3%)=40.16(萬元)

　　(4)企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票凈收益=7.9×20-0.7-(20×3.5+0.3)=87(萬元)

　　(5)企業(yè)當(dāng)年的投資收益=12+36+14=62(萬元)

　　(6)企業(yè)財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-3000×50%×5%=45(萬元)

　　(7)企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：

　　申報表第一行金額=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.1638÷(1+17%)+200=8320(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=8320×3‰+3=27.96(萬元)

　　管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27.96=17.04(萬元)

　　提示：此處不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除，可以參考教材309頁④的做法。

　　(8)廣告費(fèi)用扣除限額=8320×8%=665.6(萬元)，實際發(fā)生740萬元，應(yīng)調(diào)增740-665.6=74.4(萬元)

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額=8320×5‰=41.6(萬元)，實際發(fā)生60萬元，應(yīng)調(diào)增60-41.6=18.4(萬元)

　　銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=74.4+18.4=92.8(萬元)

　　(9)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=500×0.08×6+500×0.16×6=720(萬元)，與實發(fā)工資金額相等，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(10)三項經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額為0，因為工資無需調(diào)整。

　　(11)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25+10=35(萬元)

　　(12)企業(yè)2006年度的應(yīng)納稅所得額=8320+87+62-36-12-6650-10-40.16-200+45-400+17.04-800+92.8-260×50%-325.3=20.38(萬元)

　　(13)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=20.38×33%=6.73(萬元)

　　因企業(yè)已預(yù)繳54萬元，匯算清繳時應(yīng)退稅額=54-6.73=47.27(萬元)

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師備考經(jīng)驗技巧大匯總

　　2013注冊會計師考試《稅法》精華筆記匯總

　　2013注冊會計師《稅法》課后作業(yè)題及答案14套

　　2013注冊會計師各科目章考情分析及框架結(jié)構(gòu)