四、綜合題，本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　43 某市一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2012年經(jīng)核定虧損20萬(wàn)元。2013年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)向商場(chǎng)銷售化妝品，取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的包裝費(fèi)11.7萬(wàn)元;直接銷售化妝品給使用單位，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售額46.8萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)貨物取得通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1 50萬(wàn)元。

　　(2)將土地使用權(quán)出租給其他企業(yè)使用，全年取得租賃收入100萬(wàn)元。

　　(3)應(yīng)扣除的化妝品銷售成本200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用120萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用40萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用8萬(wàn)元)。

　　(5)發(fā)生火災(zāi)，損失了成本為22.79萬(wàn)元外購(gòu)原材料(其中有一筆9月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，不含稅運(yùn)費(fèi)成本為2.79萬(wàn)元，已收到了增值稅一般納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票)，取得責(zé)任人賠償2萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償18萬(wàn)元。

　　(6)通過(guò)教育部門向“希望小學(xué)”捐贈(zèng)4萬(wàn)元，直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)2萬(wàn)元，環(huán)保部門罰款1萬(wàn)元。

　　(7)接受某公司捐贈(zèng)的包裝物，取得通過(guò)稅務(wù)-機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元。增值稅稅額3.4萬(wàn)元。

　　(8)12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，但由于該國(guó)有稅收優(yōu)惠。分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅(該國(guó)與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收饒讓協(xié)定)。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)(不考慮地方教育附加及城鎮(zhèn)土地使用稅)。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2013年收入總額(不包括境外收益);

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2013年所得稅前允許扣除的稅金(化妝品消費(fèi)稅稅率30%);

　　(3)計(jì)算該企業(yè)2013年稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi);

　　(4)計(jì)算該企業(yè)2013年稅前扣除的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;

　　(5)計(jì)算該企業(yè)2013年所得稅前允許扣除的火災(zāi)凈損失;

　　(6)計(jì)算該企業(yè)2013年所得稅前允許扣除的對(duì)外捐贈(zèng);

　　(7)計(jì)算該企業(yè)2013年所得稅前允許扣除的營(yíng)業(yè)外支出;

　　(8)計(jì)算該企業(yè)2013年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納所得額;

　　(9)計(jì)算該企業(yè)2013年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳

　　(10)計(jì)算該企業(yè)2013年境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額。

　　答案解析:

　　(1)該企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入總額=400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100+20+3.4=573.4(萬(wàn)元)

　　(2)所得稅前允許扣除的稅金：

　　應(yīng)納增值稅=400×17%+11.7÷(1+17%)×17%+46.8÷(1+17%)×17%-[150×17%+3.4-(22.79-2.79)×17%-2.79÷×1%]=51.31(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)]×30%=135(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=(51.31+135+5)×(7%+3%)=19.13(萬(wàn)元)

　　所得稅前允許扣除的稅金=135+5+19.13=159.13(萬(wàn)元)

　　(3)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

　　扣除限額=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100]×5‰=2.75(萬(wàn)元)

　　實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)的60%=10×60%=6(萬(wàn)元)可在稅前扣除的招待費(fèi)2.75(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增額=10-2.75=7.25(萬(wàn)元)

　　(4)稅前扣除的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(8+8×50%)=12(萬(wàn)元)

　　(5)所得稅前允許扣除的火災(zāi)凈損失=22.79+(22.79-2.79)×17%+2.79×11%-2-18=6.5(萬(wàn)元)

　　(6)所得稅前允許扣除的對(duì)外捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=573.4+32境外投資收益-(200銷 售成本+159.13+120銷售費(fèi)用+40管理費(fèi)用+4+2+1+6.5火災(zāi)凈損失)=72.77(萬(wàn)元)公益捐贈(zèng)扣除限額=72.77×12%=8.73(萬(wàn)元)，實(shí)際公益捐贈(zèng)4萬(wàn)元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　(7)所得稅前允許扣除的營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出=6.5+4=10.5(萬(wàn)元)

　　(8)2013年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額=72.77+7.25+2+1-8×50%-20-32=27.O2(萬(wàn)元)

　　(9)2013年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=27.02×25%=6.76(萬(wàn)元)

　　(10)境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額境外收益已納稅額扣除限額=32÷(1-15%)×25%=9.41(萬(wàn)元)

　　境外收益應(yīng)抵扣稅額=32÷(1-15%)×15%=5.65(TY元)

　　境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額=9.41-5.65=3.76(萬(wàn)元)

　　44 位于市區(qū)的威盛實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)，為宏盛電子科技股份公司設(shè)立的全資子公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為增值稅一般納稅人，2013年度有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)銷售實(shí)木地板30萬(wàn)平方米，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額7200萬(wàn)元;零售實(shí)木地板5萬(wàn)平方米，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入1404萬(wàn)元;

　　(2)接受某單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨物金額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 5.1萬(wàn)元，專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證;國(guó)家發(fā)行的金融債券利息收入20萬(wàn)元;

　　(3)期初庫(kù)存外購(gòu)已稅實(shí)木地板600萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅實(shí)木地板用于連續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板，取得增值稅專用發(fā)票已通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證，支付購(gòu)貨金額2500萬(wàn)元、增值稅稅額425萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，期末庫(kù)存外購(gòu)實(shí)木地板500萬(wàn)元;

　　(4)每平方米實(shí)木地板單位成本90元;

　　(5)產(chǎn)品銷售費(fèi)用700萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)500萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元(其中向母公司借款2000萬(wàn)，約定借款期限為5年，年利率執(zhí)行當(dāng)?shù)毓ど蹄y行同類中長(zhǎng)期貸款最高利率10%);管理費(fèi)用640萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元;

　　(6)營(yíng)業(yè)外支出科目反映業(yè)務(wù)如下：通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)為紅十字事業(yè)捐款20萬(wàn)元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬(wàn)元，7月因管理不善損失庫(kù)存的外購(gòu)實(shí)木地板30萬(wàn)元(不含增值稅稅額)，10月取得保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意稅前扣除;

　　(7)2013年12月份購(gòu)置使用規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備，取得普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，符合設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;

　　(8)2013年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)上年實(shí)木地板銷售情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2012年11月份有一筆實(shí)木地板銷售收入(價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元)隱瞞未入賬。該企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，于2013年1月20日補(bǔ)交納了稅金和滯納金。

　　(實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，暫不考慮地方教育費(fèi)附加)

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅稅額。

　　(2)對(duì)該公司上年隱瞞收入的問(wèn)題，請(qǐng)計(jì)算補(bǔ)交稅金和滯納金，按《征管法》規(guī)定，該企業(yè)負(fù)有何種法律責(zé)任?

　　答案解析:

　　(1)企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅稅額：

　�、俣惽翱鄢亩惤鸺案郊樱�

　　增值稅不是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，但是影響城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算，所以，應(yīng)該計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　　不含稅銷售收入=7200+1404÷(1+17%)=7200+1200=8400(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=8400×17%=(425=30×17%+5.1)=1003(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：

　　外購(gòu)已稅實(shí)木地板：期初庫(kù)存600萬(wàn)元，本期購(gòu)進(jìn)2500萬(wàn)元，期末庫(kù)存500萬(wàn)元。另有意外事故損失的外購(gòu)實(shí)木地板30萬(wàn)元，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款=(600+2500-500-30)×5%=128.50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=8400×5%-l28.50=291.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=(1003+291.5)×(7%+3%)=129.45(萬(wàn)元)

　�、谟�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的期間費(fèi)用(包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額)廣告費(fèi)限額=8400×15%=1260(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額500萬(wàn)元未超過(guò)限額，允許全額稅前扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=8400×5‰=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60% =60×60%=36(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除36萬(wàn)元; 關(guān)聯(lián)借款中，利率執(zhí)行銀行的標(biāo)準(zhǔn)，確定為未超標(biāo)。只能扣除100萬(wàn)元利息(500萬(wàn)×2×10%)，超標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的1000萬(wàn)元(2000-2×500)對(duì)應(yīng)的利息100萬(wàn)不得稅前扣除，需要調(diào) 增應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1。

　　可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=300-100=200(萬(wàn)元)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元，可以加計(jì)扣除50%。

　　所得稅前可以扣除的期間費(fèi)用(包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額)=700+200+640-60+36+80×50%=1556(萬(wàn)元)

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)額公益捐贈(zèng)扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%=[-8400+35.1(接受捐贈(zèng))+20(金融債券利息收入)-90×(30+5)(銷售成本)-291.5(消費(fèi)稅)-129.45(城建稅和教育費(fèi)附加)-(700+300+640)(期間費(fèi)用)-20(公益捐贈(zèng))-1(罰款)-30×(1+17%)+10(賠款)]×12%=3198.05×12%=383.77(萬(wàn)元)實(shí)際公益捐贈(zèng)20萬(wàn)元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　③該企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=8400+35.1(接受捐贈(zèng))+20(金融債券利息收入)-90×(30+5)(銷售成本)-291.5(消費(fèi)稅)-129.45(城建稅和教育費(fèi)附加)-1556(期間費(fèi)用)-20(公益捐贈(zèng))-[30×(1+17%)-10](損失)=3283.05(萬(wàn)元)

　�、軐Ｓ迷O(shè)備投資抵免所得稅稅額根據(jù)新的企業(yè)所得稅法：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：

　　專用設(shè)備投資抵免限額=200×10%=20(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2013年實(shí)納所得稅稅額

　　2013年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額=3283.05×25%-20=800.76(萬(wàn)元)

　　(2)對(duì)該公司上年隱瞞收入的問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款：應(yīng)納增值稅和

　　消費(fèi)稅合計(jì)=400/(1+17%)×(17%+5%)=75.21(萬(wàn)元);應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=

　　75.21×7%+75.21×3%=5.26+2.26=7.52(萬(wàn)元)。

　　合計(jì)稅金=75.21+7.52=82.73(萬(wàn)元);滯納金=5/10000×(16+20)×(5.26+75.21)×10000=14484.6(元)按征管法規(guī)定，該企業(yè)上述行為構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅金和滯納金后，并處少交稅金 的50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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