綜合題(本題型共2小題，共31分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位)

　　(43)某外資持股25%的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營業(yè)務收入7500萬元，其他業(yè)務收入2 300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務成本6 000萬元，其他業(yè)務成本1 300萬元，營業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，銷售費用1 800萬元，管理費用1 200萬元，財務費用180萬元，投資收益1 700萬元。

　　當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下 ：

　　(1)將兩臺重型機械設(shè)備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)。“營業(yè)外支出” 中已列支兩臺設(shè)備的成本及對應的銷項稅額合計247.6萬元。每臺設(shè)備市場售價為140萬元(不含增值稅)。

　　(2) 向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項賬面余值(計稅基礎(chǔ))為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記。

　　(3)實際發(fā)放職工工資l 400萬元，發(fā)生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經(jīng)費30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費扣除額為5萬元。

　　(4)發(fā)生廣告支出l 542萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費用80萬元)。

　　(6)就2011年稅后利潤向全體股東分配股息1 000萬元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費50萬元。(其他相關(guān)資料 ：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點和稅收協(xié)定的影響。)要求 ：根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7) 回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(2)計算業(yè)務(2)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(6)計算業(yè)務(6)應扣繳的營業(yè)稅稅額、預提所得稅稅額。

　　(7)計算該企業(yè)2012年應納企業(yè)所得稅稅額 ：

　　答案:

　　解析:(1)會計利潤=7 500+2 300+1 200—6 000—1 300-800-420-1 800-1 200-180+1 700=1(K)()(萬元)公益性捐贈的扣除限額=1 000×12%=120(萬元}應調(diào)增應納稅所得額=247 .6—120=127.6(萬元)

　　另外，

　　捐贈設(shè)備視同銷售處理。

　　視同銷售收入應調(diào)增應納稅所得額=140×2=28.(萬元)

　　視同銷售成本應調(diào)減應納稅所得額=100×2=200(萬元)

　　合計調(diào)增應納稅所得=127 .6+280—200=207.6(萬元)

　　(2)應調(diào)減應納稅所得額=200(萬元)

　　居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達1100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，

　　不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。95%的持股比例下，

　　可以享受轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　(3)可以扣除的福利費限額=1 400×14%=196(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=200—196=4(萬元)

　　可以扣除的工會經(jīng)費限額=1 400×2%=28(萬元)應調(diào)增應納稅所得額=30—28=2(萬元)

　　可以扣除的教育經(jīng)費限額=1 400×2.5%=35(萬元)

　　教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元，應調(diào)減應納稅所得額5萬元。

　　合計調(diào)增應納稅所得=4+2—5=1

　　(4)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)=7 500+2 300+280=10080(萬元)可以扣除的廣告費限額=10 080×15%=1 512(萬元)當年發(fā)生的1 542萬元廣告費應作納稅調(diào)增。應調(diào)增應納稅所得額=1 542—1512=30(萬元)可以扣除的業(yè)務招待費限額l=10 080 X5‰=50.4(萬元)可以扣除的業(yè)務招待費限額=(90一20)X 60%=42(萬元)扣除限額為42萬元。應調(diào)增應納稅所得額=90—42=48(萬元)

　　合計調(diào)增應納稅所得=30+48=78(萬元)

　　(5)研發(fā)費用加計扣除應調(diào)減應納稅所得額=200×50%=100(萬元)

　　(6)分配股息應扣繳境外股東預提所得稅預提所得稅=1 000×25%×10%=25(萬元)支付特許權(quán)使用費應扣繳營業(yè)稅 ：營業(yè)稅=50 X 5%=2 .5(萬元)

　　支付特許權(quán)使用費應扣繳預提所得稅 ：預提所得稅=50×10%=5(萬元)

　　合計應扣繳的預提所得稅=25+5=30(萬元)

　　(7)會計利潤=1 000(萬元)

　　應納稅所得額=1 000+4+2-5+30+48—100+207 .6—200=986.6(萬元)

　　應納所得稅稅額=986 .6×25%=246 .65(萬元)

　　(44)某生產(chǎn)化工品的公司，2011年全年主營業(yè)務收入2 500萬元，其他業(yè)務收入l 300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務成本600萬元，其他業(yè)務成本460萬元，

　　營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元 ;取得投資收益282萬元，

　　其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

　　當年發(fā)生的部分業(yè)務如下。

　　(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。201 1年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務收入。.年初簽訂一項商標使用權(quán)合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務收入。

　　(2)將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入ll7萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率s%，利息到期一次支付。該公司已將l7萬元計入投資收益

　　(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價23B.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為l80萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。

　　該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　(4)撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分l5萬元。

　　(5)當年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元 ;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44 .7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。、

　　(6)當年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。

　　該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。(7)當年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為l 200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記。

　　(8)該企業(yè)是當?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧�，當年購�?00萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為l3萬元。該設(shè)備屬于 《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。(其他相關(guān)資料 ：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調(diào)整的應納稅所得額并簡要說明理由。

　　(2)計算業(yè)務(2)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(6)計算業(yè)務(6)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(7)計算業(yè)務(7)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(8)計算業(yè)務(8)應調(diào)整的應納稅所得額和應納稅額。

　　(9)計算該公司2011年應納企業(yè)所得稅額。

　　答案:

　　解析:(1)利息收入應調(diào)減應納稅所得額40萬元。對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。商標使用權(quán)收入應調(diào)增應納稅所得額60萬元。對特許權(quán)使用費收入，應按照合同約定的特許權(quán)使用應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。合計調(diào)增應納稅所得=60—40=20(萬元)。

　　(2) 國債利息收入免稅，應予以調(diào)減。調(diào)減的應納稅所得額=100 X(5 %÷365)×365x 2=10(萬元)

　　(3)非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265—180)×(26.5-265)=B.5(萬元)應調(diào)減應納稅所得額=(265-180)一B .5=76.5(萬元)非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

　　(4)應調(diào)減應納稅所得額=15(萬元)

　　(5)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)=2 500+1 300=3 800(萬元)可以扣除的廣告費限額=3 800×15%一570(萬元)當年發(fā)生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費65萬元，應調(diào)減應納稅所得額65萬元可以扣除的招待費限額=3800 x5‰=19(萬元)實際可以扣除的招待費=(30一20)x 60%=6(萬元)應調(diào)增應納稅所得額=30—6=24(萬元)可以扣除的福利費限額=280x 14%=39 .2(萬元)應調(diào)增應納稅所得額=(20+44 .7)一39.2=25.5(萬元)可以扣除的工會經(jīng)費限額=280 x2%=5 .6(萬元)工會經(jīng)費可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費限額=280×2.5%=7(萬元)應調(diào)增應納稅所得額一9-7=2(萬元)合計調(diào)減應納稅所得=65—24—25 .5—2=13.5(萬元)

　　(6)可扣除的借款利息=500x 2×5%=50(萬元)應調(diào)增應納稅所得額=105—50=55(萬元)企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出。除符合下面第②條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為 ：金融企業(yè)為5 ：1 ;其他企業(yè)為2 ：1。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一1 200—300=900(萬元)應調(diào)減應納稅所得額=500+(900—500)一2=500+200=700(萬元)

　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅 ;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　(8)可以抵減的應納所得稅額=500×10%一50(萬元)可以免旗的所得額=30—13=17(萬元)應調(diào)減應納稅所得額17萬元

　　(9)會計利潤=2 500+1 300+240—600—460—210—240—120—130—105+282=2457(萬元)應納稅所得額=2 457-40+60-10-76 .5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1 600(萬元)應納所得稅稅額=1 600×25%一50=350(萬元)

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