四、綜合題
1.營改增后的2015年1月，甲企業(yè)(一般納稅人)因?yàn)樘撻_增值稅扣稅憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入納稅輔導(dǎo)期管理的范圍。在輔導(dǎo)期內(nèi)發(fā)生了如下情況：
(1)3月份進(jìn)口鋼材一批，取得海關(guān)開具的“進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的價款為120萬元人民幣。進(jìn)口后從港口運(yùn)往該企業(yè)的倉庫，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸單位分別開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月上述票據(jù)進(jìn)行了比對，并進(jìn)行了抵扣。
抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×17%+1×11%=20.4+0.11=20.51(萬元)
(2)3月份從乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)木材一批，對方開具的是普通發(fā)票，注明的價款為1.03萬元。
(3)3月份領(lǐng)購專用發(fā)票2次(每次25份)，3月5日銷售本企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，開具了增值稅專用發(fā)票25份(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定其專用發(fā)票最高開票限額為20萬元);3月15日銷售B產(chǎn)品取得銷售收入200萬元，開具了第二次領(lǐng)購的專用發(fā)票10份。甲企業(yè)計(jì)算本企業(yè)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為119萬元[(500+200)×17%]。會計(jì)處理為：
借：銀行存款 819萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119萬元。
要求：(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理錯誤之處。
(2)正確處理并計(jì)算該企業(yè)3月份的應(yīng)納增值稅額。
【答案】
(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理錯誤之處。
�、俑鶕�(jù)營改增規(guī)定，除了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額外，裝卸費(fèi)也應(yīng)該按照物流輔助服務(wù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
�、诟鶕�(jù)規(guī)定，一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)，一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。
(2)正確處理并計(jì)算該企業(yè)3月份的應(yīng)納增值稅額。
�、�3月份允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×17%+1×11%+0.2×6%
=20.4+0.11+0.012=20.522(萬元)
②預(yù)繳增值稅=500×3%=15(萬元)
會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 150000
貸：銀行存款 150000
交叉稽核比對無誤后，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 150000
貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 150000
本期應(yīng)納增值稅=500×17%-20.522-15=49.478(萬元)
2. 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，營改增后的2015年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，收購憑證上注明的價款120000元。
(2)該企業(yè)將收購的玉米委托某酒廠生產(chǎn)加工糧食酒精，在加工過程中，酒廠代墊了輔料款15000元。當(dāng)月酒精加工完畢，委托方收回并取得受托方開具的增值稅專用發(fā)票(已比對認(rèn)證)，上面注明的價款為45000元，增值稅稅款7650元。(假設(shè)該酒精當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格)
(3)當(dāng)月將加工的酒精全部批發(fā)銷售，取得不含稅銷售額260000元。在銷售過程中支付運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)用22500元(有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，已比對)。
(4)購進(jìn)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票(已比對認(rèn)證)，上面注明的價款為450000元、稅款76500元;購進(jìn)貨物時支付運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)為22500元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對)。本月將驗(yàn)收入庫的貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，其余20%用于本企業(yè)集體福利。
(5)購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票(比對認(rèn)證)上注明的金額160000元、稅金27200元。月末盤存時，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，損失金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元)。
(6)本月加工生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。
(7)銷售2008年購進(jìn)并使用過的儀器設(shè)備1臺，取得收入25440元(設(shè)備原值20000元)。
(8)出租設(shè)備1臺，取得租金5000元。
要求：
(1)計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(2)計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額;
(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。(不含出售舊設(shè)備和出租設(shè)備)
(4)計(jì)算銷售舊設(shè)備和出租設(shè)備的增值稅。
【答案】
(1)計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
�、儋忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%=15600(元)
②委托加工的進(jìn)項(xiàng)稅額=7650(元)
�、垆N售酒精支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=22500×11%=2475(元)
�、苜忂M(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=77500×80%=62000(元)
�、葙忂M(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=22500×11%×80%=2475×80%=1980(元)
�、拶忂M(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200(元)
⑦運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，要注意運(yùn)費(fèi)的還原。
上月被盜原材料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
=(50000-4650)×17%+4650×11%=7709.5+511.5=8221(元)
�、嘣试S抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)
=15600+7650+2475+62000+1980+27200-8221=108684(元)
(2)計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額：
�、黉N售酒精的銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)
�、谛庐a(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)
(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅(不含出售舊設(shè)備和出租設(shè)備)：
應(yīng)納增值稅=31977-108684= -76707(元)
(4)計(jì)算銷售舊設(shè)備的增值稅
銷售舊設(shè)備應(yīng)納增值稅=25440÷(1+4%)×4%×50%=363.43(元)
出租設(shè)備應(yīng)納增值稅=5000×17%=850(元)
3.A為生產(chǎn)企業(yè)，B為運(yùn)輸企業(yè)，C為商業(yè)零售企業(yè)。A、B、C企業(yè)均為增值稅的一般納稅人。營改增后2015年3月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)A企業(yè)售給C企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票(未認(rèn)證)上注明的銷售額300萬元，稅金51萬元。C企業(yè)尚未付款。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)為0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)由C企業(yè)支付，但是由A企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，并開具了臺頭為C企業(yè)的貨票，A已將貨票交給C。C根據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上(已比對)所載金額將運(yùn)費(fèi)付給了A企業(yè)
(2)A企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票(未認(rèn)證)上注明的貨物銷售額100萬元，稅金17萬元，尚未到貨，支付B企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用為0.8萬元，取得了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
(3)A企業(yè)從C企業(yè)購進(jìn)一批貨物取得專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明的銷售額5000元，稅金850元。國慶節(jié)前將價值4000元的貨物發(fā)給職工使用;其余價值1000元的貨物贈送給B企業(yè)。
(4)因質(zhì)量問題，C企業(yè)退回上月從A企業(yè)的進(jìn)貨50件，每件不含稅價800元。C取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定。
(5)A企業(yè)以現(xiàn)金折扣方式賣給C一批貨物，不含稅價為180萬元(有增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證)。合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、.n/30。C企業(yè)于提貨后8天就全部付清，享受了5%的價格折扣。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，A企業(yè)支付給B企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為0.3萬元，尚未取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
(6)C企業(yè)本月銷售給B企業(yè)商品一批，取得銷售收入(含稅價)351萬元。
已知貨物的增值稅的稅率為17%，根據(jù)上述資料，A、B、C納稅人已經(jīng)分別計(jì)算繳納的稅款情況如下：
A納稅人納稅情況：
應(yīng)納增值稅=[300+0.5+180×(1-5%)]×17%-(100+0.8)×17% -0.5×17%-0.3×11%-50×0.08×17%
=80.155-17.136-0.085-0.033-0.68=62.221(萬元)
B納稅人的納稅情況：
應(yīng)納增值稅=0.5×11%+0.8×11%+0.3×11%
=0.055+0.088+0.0033=0.176(萬元)
C納稅人情況：
應(yīng)納增值稅=0.5×17%+351×17%-[(300+0.5)×17%-50×0.08×17%+180×(1-5%)×17%]=0.085+59.67-51.085-0.68-29.07=-21.08(萬元)
所以當(dāng)月不繳納增值稅，21.08萬元應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
要求：根據(jù)有關(guān)法規(guī)分析A、B、C納稅人納稅情況是否正確，應(yīng)如何調(diào)整。
【答案及解析】
A納稅人的問題：
(1)代墊運(yùn)費(fèi)0.5萬元因?yàn)樨浧迸_頭為C企業(yè)，所以不應(yīng)該計(jì)入A企業(yè)的銷售額;
(2)180萬元的折扣屬于銷售折扣，所以不能按照折扣后的余額計(jì)算銷售額，而應(yīng)該按全額計(jì)算;
(3)購進(jìn)生產(chǎn)用的原材料的增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
(4)購進(jìn)的0.5萬元貨物中，0.4萬元的貨物發(fā)給職工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;0.1萬元的貨物贈送有關(guān)部門應(yīng)該視同銷售，其對應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;
(5)A企業(yè)收到退貨應(yīng)該調(diào)減銷項(xiàng)稅額;
(6)0.3萬元的運(yùn)費(fèi)支出因?yàn)樯形慈〉眠\(yùn)輸發(fā)票，所以不得抵扣。
正確的做法是：
應(yīng)納增值稅=(300+180+0.1)×17%-50×0.08×17%-0.1×17%
=80.92(萬元)
B納稅人的問題：
B納稅人應(yīng)該繳納增值稅，其計(jì)算沒有錯誤。
C納稅人的問題：
(1)351萬元的銷售收入是含增值稅價格，C企業(yè)沒有換算為不含稅價格是錯誤的;
(2)從A企業(yè)購買300萬元的貨物，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票未認(rèn)證，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;0.5萬元的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)該按11%計(jì)算抵扣;
(3)180萬元的購進(jìn)貨物可以專用發(fā)票注明的價款全額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的給予抵扣，不能扣除現(xiàn)金折扣5%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
正確的做法是：
應(yīng)納增值稅=0.5×17%+351÷(1+17%)×17%-[0.5×11%-50×0.08×17%+180×17%]=0.085+51-[0.055-0.68+30.6]=21.11(萬元)
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