大題二【企業(yè)所得稅】

　　某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年度會(huì)計(jì)自行核算取得營(yíng)業(yè)收入25000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入3000萬(wàn)元、投資收益1000萬(wàn)元，扣除營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出1000萬(wàn)元、稅金及附加300萬(wàn)元、管理費(fèi)用6000萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用5000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2000萬(wàn)元，企業(yè)自行核算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額2700萬(wàn)元。

　　2018年年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

　　(1)2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價(jià)值600萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得本年不含稅租金收入30萬(wàn)元，未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元的中央空調(diào)換入等值設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)上未做收入核算(成本已核算，增值稅、城建稅及附加均已繳納)，未計(jì)算繳納印花稅。

　　(3)管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，廣告費(fèi)3000萬(wàn)元。

　　(4)上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)850萬(wàn)元。

　　(5)管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元。

　　(6)計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資8000萬(wàn)元。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)1200萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)250萬(wàn)元。

　　(7)該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬(wàn)元。2017年以年利率6%向甲公司借款5000萬(wàn)元，支付利息300萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為5%，該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于甲公司，并無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

　　(8)營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)援建希望小學(xué)捐款400萬(wàn)元，并取得合法票據(jù)。

　　(9)購(gòu)進(jìn)屬于《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備并投入使用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)余值減除比例為30%，購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅稅率0.3‰，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為1‰，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的印花稅。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)2017年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(4)計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計(jì)算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(9)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(10)計(jì)算該企業(yè)2017年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(11)計(jì)算該企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。(2017年考題改編)

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×(1-30%)×1.2%×2/12+30×12%=4.44(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅合計(jì)=4.44+0.03=4.47(萬(wàn)元)。

　　(2)應(yīng)繳納的印花稅=(400+400)×0.3‰=0.24(萬(wàn)元)。

　　(3)該企業(yè)2017年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2700+400-4.47-0.24=3095.29(萬(wàn)元)。

　　(4)廣告費(fèi)支出扣除限額=(25000+400)×15%=3810(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)本年發(fā)生額與上年結(jié)轉(zhuǎn)額合計(jì)=3000+850=3850(萬(wàn)元)>扣除限額3810萬(wàn)元，可以扣除3810萬(wàn)元的廣告費(fèi)，納稅調(diào)減810萬(wàn)元。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=(25000+400)×5‰=127(萬(wàn)元)<業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=500×60%=300(萬(wàn)元)，可以扣除127萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，納稅調(diào)增=500-127=373(萬(wàn)元)。

　　(6)研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除50%，納稅調(diào)減=2000×50%=1000(萬(wàn)元)。

　　(7)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2%=160(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整;

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2.5%=200(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額250萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增=250-200=50(萬(wàn)元);

　　職工福利費(fèi)扣除限額=8000×14%=1120(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額1200萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增=1200-1120=80(萬(wàn)元);

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+80=130(萬(wàn)元)。

　　(8)利息支出的扣除限額=2000×2×5%=200(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增=300-200=100(萬(wàn)元)。

　　(9)公益性捐贈(zèng)的扣除限額=3095.29×12%=371.43(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增=400-371.43=28.57(萬(wàn)元)。

　　(10)2017年度應(yīng)納稅所得額=3095.29-810+373-1000+130+100+28.57=1916.86(萬(wàn)元)。

　　(11)2017年度應(yīng)納稅額=1916.86×25%-500×10%=429.22(萬(wàn)元)。

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