如何應對注會考試—注會考試心得點滴

    投資：

    一、科目設(shè)置：
    成本法：長期股權(quán)投資——XX企業(yè)
    權(quán)益法：長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資成本）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資差額）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）
            長期股權(quán)投資——XX企業(yè)（股權(quán)投資準備）

    二、權(quán)益法下長期股權(quán)投資明細科目核算內(nèi)容：
    投資成本：購買股權(quán)和沖減投資成本
    投資差額：購買價與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之差。一定是借差，如為貸差則計入資本公積。每年攤銷數(shù)。
    損益調(diào)整：按被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認的收益或損失及分紅時的調(diào)整
    股權(quán)投資準備：被投資方所有者權(quán)益變動，資本公積增減造成的

    三、做題時注意事項：

    1、四個明細科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權(quán)益法時，容易忘記的是股權(quán)投資準備明細科目。
    2、合并會計報表時，合并價差為投資差額的賬面余額。長期股權(quán)投資是四個明細科目余額之和，而不是長期股權(quán)投資賬面價值（即不減長期投資減值準備），減值準備另外抵銷。
    3、長期股權(quán)投資賬面余額簡易核對方法：
長期股權(quán)投資賬面余額=被投資方所有者權(quán)益額*持股比例+投資差額賬面余額

    四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的確定：

    企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認，應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即：以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：
    1、出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過
    2、與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)
    3、已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）
    4、企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益或承擔風險等。

    五、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。此處的成本是指短期投資賬面余額而非賬面價值。短期投資轉(zhuǎn)為長期投資時。短期投資跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)平后的差額計入投資收益。

    六、投資企業(yè)將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法時，應在中止采用權(quán)益法時，按該長期股權(quán)投資的賬面價值（減除減值準備后的余額）作為新的投資成本。

    七、如果計提減值準備的各種跡象存在，但市價并未降低甚至還高于成本，投資企業(yè)應按被投資單位實際的財務狀況預計未來可收回金額，并計提減值準備，而不應再按市價計提減值準備。

    八、權(quán)益法下確認的投資收益及攤銷的股權(quán)投資差額，稅法并不認可，在計算應納稅所得額時要進行調(diào)整：
應納稅所得額=會計利潤-股權(quán)投資收益（即當年按被投資企業(yè)凈利潤確認的收益，如兩企業(yè)所得稅率同，不產(chǎn)生時間性差異）+當年攤銷的股權(quán)投資差額（時間性差異，反映在遞延稅款借方）。


    借款費用：

    一、資本化范圍：

    借款費用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費用，才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）的購建或者建造過程中的借款費用不能夠予以資本化。直接計入財務費用。
    該固定資產(chǎn)既包括自己購建的。也包括委托其他單位建造的。

    二、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算：

    1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計算，以天計算還是以月計算。
    2、注意驗證累計支出數(shù)不得超過專門借款額。
    3、暫停資本化期間：分兩種，一是非正常中斷，一是部分項目單獨投入使用。

    三、計算發(fā)行債券資本化利率時：

    1、資本化率=[利息-溢價（+折價）]/發(fā)行額（實際收到的款額）————第一次計算
    2、資本化率=[利息-溢價（+折價）]/面值-溢價攤銷的余額（+折價攤銷的余額）——以后期間計算

    四、資本化時，領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額，在實際支付時開始資本化，轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本在移動時開始資本化。領(lǐng)用的原材料成本及轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，在移動時開始資本化。

    借款費用小結(jié)（夢師兄補充）

    1.借款費用
      1)掛鉤部分  （1）借款利息  （2） 折（溢）價的攤銷
      2）不掛鉤部分（1）匯兌損益  （2）輔助費用
    2.判斷是前提   借款費用開始資本化的條件  3個條件
          1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
          2）借款費用已經(jīng)發(fā)生  專門借款是關(guān)鍵
          3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
    3.計算借款費用資本化步驟
      1）掛鉤部分
        （1）資本化率  分子=借款利息+折價攤銷-溢價攤銷    
                   分母：實際收到的借款本金 （除非用實際利率法攤銷，實際利率即為資本化率，直線攤銷分母不考慮溢價折價攤銷）
        （2）累計支出加權(quán)平均數(shù)  
         先判斷累計支出是否超過借款的本金，如不超過，可不寫出，直接計算；如超出，則要說明。
         區(qū)分中斷的性質(zhì)
         會計覆蓋天數(shù)
         上期的累計支出加權(quán)平均數(shù)絕對不能簡單照搬到下期，上期發(fā)生的所有支出的累計數(shù)才是本期的期初支出數(shù)。
         （3）算出資本化利息金額
          （4）總的利息
          （5）財務費用
      2）不掛鉤部分
    4.外幣借款  
      1）借款利息  與支出掛鉤
      2）匯兌損益  不掛鉤
         （1）借款本金
         （2）應付利息
         其余的匯兌損益打入財務費用

    資本化率有新的看法，分母應是實際收到的借款金額，不應考慮折價溢價的攤銷


    流轉(zhuǎn)稅和所得稅：

    1、企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返還的企業(yè)，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用。
    2、對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
    3、企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。


    合并報表的作題步驟(夢師兄總結(jié)的)


    1.投資  三部曲
    1）所有者權(quán)益
    2）投資收益 確定利潤是關(guān)鍵
    3）提取盈余公積  份額以內(nèi)，莫要太貪

    2.存貨  
    1）三部曲
    （1）期初存貨包含的未實現(xiàn)利潤  
    借：期初未分配利潤
    貸：主營業(yè)務成本   
    理論基礎(chǔ)：假定其末不再有存貨  否則貸方應該是存貨

    （2）本期內(nèi)部銷售  只管內(nèi)部銷售，決不多管閑事 
    借:主營業(yè)務收入
    貸：主營業(yè)務成本   

    (3) 期末存貨包含的未實現(xiàn)利潤  
    借：主營業(yè)務成本
    貸：存貨   
    因為報表用,一定是存貨,而非庫存商品

    2)存貨跌價準備
    (1) 期初存貨跌價準備  
    借:存貨跌價準備  
    貸:期初未分配利潤

    (2) 本期期末計提跌價準備  注意與上期的連續(xù)性  千萬不可搞獨立                   
    
    3.應收賬款
    1)期初壞帳準備  
    借:壞帳準備
    貸:期初未分配利潤
  
    2)本期期末應收帳款帳面余額,而非實際發(fā)生額

    3)期末壞帳準備  注意與上期的連續(xù)性  千萬不可搞獨立                   

    4.無形資產(chǎn)
    5.固定資產(chǎn)
    1)關(guān)注銷售方的銷售性質(zhì),確定收入類型
    借:主營業(yè)務收入 (營業(yè)外收入)
    貸:主營業(yè)務成本
       固定資產(chǎn)原價
    
    借:累計折舊
    貸:管理費用(制造費用)
  
    2)下一期
    借:期初未分配利潤
    貸：固定資產(chǎn)原價 
    與存貨不同   理論基礎(chǔ)：假定其末不再有存貨  否則貸方應該是存貨,固定資產(chǎn)要繼續(xù)用下去,不做期末為零的假設(shè)

    借:累計折舊
    貸:期初未分配利潤

    借:累計折舊
    貸:管理費用(制造費用)

    3) 處置 因為固定資產(chǎn)原價,累積折舊最終要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,所以要將有關(guān)這些科目進行轉(zhuǎn)換
莫忘期初至處置日這一段的折舊,當然折舊要更換包裝


    計劃成本法下原材料移作他用進項稅轉(zhuǎn)出問題

    在使用計劃成本法核算下，企業(yè)原材料移作他用（即用于固定資產(chǎn)、對外投資、對外捐贈、職工福利等）進項稅額轉(zhuǎn)出時，一定要將原材料的計劃成本先換算為實際成本，然后再計算稅額。

    例：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計劃成本核算，當期在建工程領(lǐng)用原材料500000萬元，成本差異率為2%，計算計入在建工程的成本是多少。

    原材料實際成本=500000*（1+2%）=510000

    進項稅額=510000*17%=86700

    計入在建工程的成本=510000+86700=596700

    借：在建工程         596700

    貸：原材料          500000

        材料成本差異               10000

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）   86700 


    上題中還有一個考點：運費的進項稅轉(zhuǎn)出問題。

    如：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計劃成本核算，當期在建工程領(lǐng)用原材料500000元，其中含運費10500元，成本差異率為2%，計算計入在建工程的成本是多少。

    這里的計入原材料成本的運費10500元已經(jīng)扣除了增值稅進項稅額，要將其先換算成原運費成本

    原實際支付的運費=10500/（1-7%）=11290

    增值稅進項稅額=11290*7%=790

    原材料成本差異=（500000-10500）*2%=9790

    原材料實際成本=（500000-10500）+9790=499290

    原村料進項稅額=499290*17%=84879

    在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459

    借：在建工程 595459

    貸：原材料 500000 

        材料成本差異 9790 

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85669