2011中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(18)

　　【例18-7】沿用【例18-6】，假定銷售退回的時(shí)間為2×10年3月5日。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　　(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　注：由于該筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，因?yàn)樵擁?xiàng)納稅已經(jīng)完成，所以不能調(diào)整報(bào)告期的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。該事項(xiàng)造成2009年多交所得稅，2010年少交所得稅，在2009年看來2010年少交的稅就要作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(400 000×25%) 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)408 000元;調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。

　　②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。

　�、鬯�有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤300 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份和2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見本書第十七章的相關(guān)內(nèi)容。

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的報(bào)表舞弊或差錯(cuò)與321頁的【例17-3】前期差錯(cuò)的區(qū)別是，前期差錯(cuò)是報(bào)表已經(jīng)報(bào)出;而資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和差錯(cuò)是報(bào)告期的報(bào)告還沒有報(bào)出。報(bào)告期的報(bào)告還沒有報(bào)出時(shí)候的舞弊與差錯(cuò)存在兩個(gè)階段，如果是報(bào)告期的差錯(cuò)，那么作為調(diào)整事項(xiàng)，直接調(diào)整報(bào)告期的數(shù)字就可以;如果是報(bào)告期以前的差錯(cuò)，要調(diào)整報(bào)告期的年初數(shù)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)主要的工作是未審數(shù)通過調(diào)整分錄到審定數(shù)的過程。

　　第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　注：

　　第一，會(huì)計(jì)報(bào)表是對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種評價(jià)，也就意味著資產(chǎn)負(fù)債表日后新事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是沒有影響的。

　　第二，非調(diào)整事項(xiàng)并不是沒有會(huì)計(jì)分錄，只是沒有報(bào)告期的調(diào)整分錄。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后岡自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　(六)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生巨額虧損

　　(七)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　(八)資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤