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第十一章 長期負債及借款費用
第一節(jié) 長期負債
按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的要求,負債分為流動負債和非流動負債(也稱長期負債)。其中,流動負債是指滿足下列條件之一的負責:(1)預計在一個正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償;(4)企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負責為長期負債。長期負債通常包括長期借款、長期應付款應付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定,長期負債應當按照公允價值進行初始計量,采用攤余成本進行后續(xù)計量。實際利率與合同利率差別很小的,也可以按合同利率計算利息費用。有關攤余成本和利息費用的計算確定參見書第五章的有關內容。
現(xiàn)值(教材13頁)
現(xiàn)值,是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。
一、長期借款
長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
(一)企業(yè)借入長期借款,應按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目,按其差額,借記“長期借款——利息調整”科目。
(二)資產(chǎn)負債表日,應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用,借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目,按借款本金和合同利率計算確定的應付利息金額,貸記 “應付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款,貸記“長期借款——應計利息”科目),按其差額,貸記“長期借款——利息調整”科目。
(三)企業(yè)歸還長期借款,按歸還的長期借款本金,借記“長期借款——本金”科目,按轉銷的利息調整金額,貸記“長期借款——利息調整”科目,按實際歸還的款項,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記 “在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。
【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房,于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元,款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。20×9年初,該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元,2×10年初,又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工,達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。
需要掌握會計科目的運用:
1.區(qū)別利息的支付方式,如果是分期付息,計入“應付利息”;如果是到期一次還本付息,應計入“長期借款——應計利息”
2.長期借款利息對應“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。資本化的利息計入“在建工程”或“制造費用”;不能資本化的利息,直接計入當期損益,計入“財務費用”。
該企業(yè)有關賬務處理如下:
(1)20×9年1月1日,取得借款時
借:銀行存款 1 500 000
貸:長期借款——××銀行——本金 1 500 000
(2)20×9年初,支付工程款時
借:在建工程——××廠房 900 000
貸:銀行存款 900 000
(3)20×9年12月31日,計算20×9年應計入工程成本的利息費用時
借:在建工程——××廠房 135 000
貸:應付利息——××銀行 135 000
(4)20×9年12月31日,支付借款利息時
借:應付利息——××銀行 135 000
貸:銀行存款 135 000
(5)2×10年初,支付工程款時
借:在建工程——××廠房 600 000
貸:銀行存款 600 000
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