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 2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱
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2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱
http://m.1glr.cn 來源:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)!↑c(diǎn)擊: 更新:2007-11-27 10:02:16

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  1.購入材料的核算

  由于支付方式不同,原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致,也可能不一致,在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

 。1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù),企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,材料驗(yàn)收入庫后,應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本,借記"原材料"科目,按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)" 科目(一般納稅人,下同),按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值,貸記"銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目。

 。2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證,借記"在途物資"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,貸記"銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目;待材料到達(dá)、入庫后,再根據(jù)收料單,借記"原材料"科目,貸記"在途物資"科目。

  (3)貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。在這種情況下,如果發(fā)票賬單已到,按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí),期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬,下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回,收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即,對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫,但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù),應(yīng)于期末,按材料的暫估價(jià)值,借記"原材料"科目,貸記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目。下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回,以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序,借記"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,貸記 "銀行存款"或"應(yīng)付票據(jù)"等科目。

 。4)貨款已經(jīng)預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫。采用預(yù)付貨款的方式采購材料,應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí),按照實(shí)際預(yù)付金額,借記"預(yù)付賬款"科目,貸記"銀行存款"科目;已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫,根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等,借記 "原材料"科目和"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,貸記"預(yù)付賬款"科目;預(yù)付款項(xiàng)不足,補(bǔ)付貨款,按補(bǔ)付金額,借記"預(yù)付賬款"科目,貸記"銀行存款"科目;退回多付的款項(xiàng),借記"銀行存款"科目,貸記"預(yù)付賬款"科目。

  2.發(fā)出材料的核算

  企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算,可以在月末根據(jù)"領(lǐng)料單"或"限額領(lǐng)料單"中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類,編制"發(fā)料憑證匯總表",據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定,可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。

  材料采用實(shí)際成本核算時(shí),"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià),不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際成本核算,日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支,從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中,對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè),一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。

  (二)采用計(jì)劃成本核算

  材料采用計(jì)劃成本核算,是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。其特點(diǎn)是:收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記,材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過"材料成本差異"科目核算。月份終了,通過分配材料成本差異,將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本,除特殊情況外,計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

  1.基本核算程序

  采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè),其基本的核算程序如下:

 。1)企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄,規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。

  (2)平時(shí)收到材料時(shí),應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi),并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,作為"材料成本差異"分類登記。

  (3)平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料,都按計(jì)劃成本計(jì)算,月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶,將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn),不得在季末或年末一次?jì)算。

  2.科目設(shè)置

  材料采用計(jì)劃成本核算時(shí),材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過"材料成本差異"科目核算。月末,計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

  3.購入材料的核算

  在計(jì)劃成本法下,取得的材料先要通過"材料采購"科目進(jìn)行核算,材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過"材料成本差異"科目進(jìn)行核算。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等,按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額,借記"材料采購"科目,按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額,貸記"銀行存款"科目。

  期末,企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料憑證,分別以下情況進(jìn)行處理:

 。╨)對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證,應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總,按計(jì)劃成本,借記"原材料"等科目,貸記"材料采購"科目;按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記"材料成本差異"科目,貸記"材料采購"科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異,借記"材料采購"科目,貸記"材料成本差異"科目。

  (2)對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬,借記"原材料"等科目,貸記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目,下期初做相反分錄予以沖回,借記"應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款"科目,貸記"原材料"科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證,借記"材料采購"科目,按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

  企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料,按計(jì)劃成本,借記"原材料"科目,按實(shí)際成本,貸記"材料采購"科目,按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異,借記或貸記"材料成本差異"科目。

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