第二章　預算管理

　　[基本要求]

　　(一)掌握各種業(yè)務預算和財務預算的編制

　　(二)熟悉預算編制的各種方法

　　(三)熟悉預算的執(zhí)行與考核

　　(四)了解預算的概念、作用、預算體系

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　預算管理的主要內容

　　一、預算的特征與作用

　　(一)預算的特征

　　預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時期內經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排。預算具有如下兩個特征：預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;其次，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。

　　(二)預算的作用

　　預算的作用主要表現(xiàn)在以下四個方面：預算通過引導和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標;預算可以實現(xiàn)企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調;預算可以作為各目標業(yè)績考核的標準。

　　二、預算的分類與預算體系

　　(一)預算的分類

　　企業(yè)預算可以按不同標準進行多種分類：根據(jù)預算內容不同，可以分為業(yè)務預算(即經(jīng)營預算)、專門決策預算、預計預算;從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預算分為長期和短期預算。

　　(二)預算體系

　　各種預算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，又可稱為全面預算體系。

　　三、預算工作的組織

　　預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層：企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算的管理工作負總責;預算委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標;企業(yè)財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議;企業(yè)內部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制與考核等工作;企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本執(zhí)行單位。

　　第二節(jié)　預算的編制方法與程序

　　一、預算編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制預算。

　　(一)固定預算與彈性預算編制方法

　　固定預算編制方法，又稱靜態(tài)預算編制方法，是根據(jù)預算內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。

　　彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平。

　　(二)增量預算與零基預算編制方法

　　增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整。

　　零基預算的全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

　　(三)定期預算與滾動預算編制方法

　　定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　滾動預算又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。

　　二、預算編制程序

　　企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　(一)下達目標

　　企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度企業(yè)預算目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

　　(二)編制上報

　　各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

　　(三)審查平衡

　　企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

　　(四)審議批準

　　企業(yè)預算委員會應當責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

　　(五)下達執(zhí)行

　　企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

　　第三節(jié)　預算編制

　　一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

　　(一)年度預算目標

　　預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。通過預算目標，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織;每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。

　　企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

　　1.建立預算目標的指標體系

　　2.測算并確定預算目標的指標值

　　(二)目標利潤預算方法

　　預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。目標利潤的測算，應在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上，充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行確定。

　　為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外，還應綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。

　　企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通�？捎孟铝蟹椒ㄟM行：

　　1.量本利分析法

　　量本利分析法是根據(jù)有關產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法：

　　目標利潤=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本費用

　　2.比例預算法

　　比例預算法是利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內在比例關系，來確定目標利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量等有著密切的關系，所以可以分別采用以下比例預算法測定企業(yè)的目標利潤：

　　(1)銷售收入利潤率法

　　它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎上，確定目標利潤。

　　具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計銷售收入×測算的銷售利潤率

　　(2)成本利潤率法

　　它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

　　式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

　　(3)投資資本回報率法

　　它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　　按投資資本回報率確定目標利潤的實質，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤。

　　(4)利潤增長百分比法

　　它是根據(jù)有關產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度(百分比)，并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標利潤=上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)

　　3.上加法

　　它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=

　　或：=本年新增留存收益+股利分配額

　　目標利潤=

　　二、主要預算的編制

　　通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

　　(一)銷售預算

　　銷售預算指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。

　　(二)生產(chǎn)預算

　　生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。

　　(三)材料采購預算

　　材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。

　　(四)直接人工預算

　　直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。

　　(五)制造費用預算

　　制造費用預算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預算。

　　(六)單位生產(chǎn)成本預算

　　單位生產(chǎn)成本預算是反映預算期內各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務預算。

　　(七)銷售及管理費用預算

　　銷售及管理費用預算，是以價值形式反映整個預算期內為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預算。該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。

　　(八)專門決策預算

　　專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經(jīng)�？缒甓�。

　　(九)現(xiàn)金預算

　　現(xiàn)金預算，是將業(yè)務預算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預算。

　　(十)預計利潤表

　　預計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務預算中最主要的預算表之一。

　　(十一)預計資產(chǎn)負債表

　　預計資產(chǎn)負債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，然后根據(jù)計劃期間各項預算的有關資料作必要的調整。

　　第四節(jié)　預算的執(zhí)行與考核

　　一、預算的執(zhí)行

　　企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

　　企業(yè)應當將預算作為預算期內組織、協(xié)調各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。

　　企業(yè)應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，嚴格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預算，努力完成利潤指標，建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況，利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)財務預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。

　　二、預算的調整

　　企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務預算，一般不予調整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差的，可以調整預算。

　　企業(yè)應當建立內部的彈性預算機制，企業(yè)調整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務預算委員會提出書面報告，企業(yè)財務管理部門應當對預算執(zhí)行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。

　　三、預算的分析與考核

　　企業(yè)應當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開財務預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。

　　開展預算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，針對預算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分，客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。

　　企業(yè)預算委員會應當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，維護預算管理的嚴肅性。預算審計可以采用全面審計，或者抽樣審計。

　　預算年度終了，預算委員會應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況，并依據(jù)預算完成情況和預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。應當結合年度內部經(jīng)濟責任制進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內部人力資源管理的參考。

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