第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的內(nèi)容

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本;將各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價格標(biāo)準(zhǔn))

　　(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)

　　其中：

　　(三)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)

　　其中：

　　三、成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=用量差異+價格差異

　　其中：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異

　　直接材料用量差異=(實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　直接材料價格差異=實際用量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　(二)直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實際工時×實際工資率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×工資率標(biāo)準(zhǔn)

　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

　　直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×工資率標(biāo)準(zhǔn)

　　直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率-工資率標(biāo)準(zhǔn))

　　(三)變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

　　=實際工時×實際變動制造費用分配率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率

　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

　　變動制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　(四)固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際工時×實際分配率一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　1.兩差異分析法。

　　將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其中，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

　　耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用一標(biāo)準(zhǔn)工時×預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　2.三差異分析法。

　　將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的計算與兩差異法下一致。

　　耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率