名師總結(jié)會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》250個考點

　　見教材330頁【例11-2】

　　(三)投資中心

　　1.投資中心既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。

　　2.在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。

　　3.投資中心的考核指標

　　(1)投資利潤率(又稱投資收益率)

　　由于利潤和息稅前利潤是時期數(shù)，而凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)是時點數(shù)，所以，要將時點數(shù)通過求平均數(shù)的方式轉(zhuǎn)化成時期數(shù)，分子分母口徑一致，就可比了。

　　投資利潤率具有橫向可比性。

　　使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標相背離。

　　(2)剩余收益

　　比如，某投資中心是一個紡織行業(yè)的公司，2006年投資額是1000萬元，總資產(chǎn)息稅前利潤率是20%，紡織行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤率是16%，那么這個投資中心獲得了高于行業(yè)平均水平的利潤1000×(20%-16%)=40萬，這個40萬就稱作投資中心的剩余收益。

　　剩余收益=投資額×(投資利潤率-行業(yè)平均投資利潤率或要求的最低投資利潤率)

　　或：剩余收益=息稅前利潤-資產(chǎn)平均總額×行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤率(或最低總資產(chǎn)息稅前利潤率)

　　只要投資中心本身的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率(或要求的最低投資利潤率)，那么剩余收益就是大于零的，此時面臨的投資機會是可行的。

　　剩余收益指標主要的優(yōu)點是克服了投資利潤率指標的局限性，如果采用剩余收益指標進行分析，那么，小中心的評價結(jié)論和大中心的評價結(jié)論應該是一致的，不會導致局部利益和整體利益、短期利益和長遠利益的矛盾。

　　剩余收益指標很大的缺點就是作為一個絕對數(shù)指標，通常不能用于不同規(guī)模投資中心的橫向比較。

　　請大家自己看一下教材333頁的【例11-3】和334頁的【例11-4】。

　　二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和責任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標準。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型包括：

　　1.市場價格

　　市場價格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格。它最能體現(xiàn)市場經(jīng)濟的要求，也最能客觀地評價各責任中心的業(yè)績。但是，以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并不等于直接將外部的市場價格用于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算,要將銷售費、廣告費以及運輸費等扣除。市場價格是理想的轉(zhuǎn)移價格。

　　該轉(zhuǎn)移價格的適用前提：一般假設中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，而且買方和賣方有權(quán)自主決定從外部購買還是進行內(nèi)部銷售。

　　2.協(xié)商價格

　　如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格。

　　(1)前提

　　責任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應有在非競爭性市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。

　　(2)價格范圍

　　協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關(guān)責任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。

　　3.雙重價格

　　雙重價格就是針對責任中心各方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制訂的價格。

　　雙重價格有兩種形式：(1)雙重市場價格(2)雙重轉(zhuǎn)移價格

　　雙重價格的好處是既可較好滿足供應方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。

　　4.成本轉(zhuǎn)移價格

　　成本價格就是以產(chǎn)品或勞務的成本為基礎而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　用途較為廣泛的成本轉(zhuǎn)移價格有三種：(1)標準成本(2)標準成本加成(3)標準變動成本

　　三、標準成本的制定

　　1.直接材料標準成本的制定

　　某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。

　　2.直接人工標準成本的制定

　　直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。

　　(1)直接人工的價格標準

　　直接人工的價格標準就是標準工資率。

　　當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資率，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的，即標準工資率。

　　當采用計件工資時，標準工資率就是單位產(chǎn)品的標準計件工資單價，所以直接人工成本就是單位產(chǎn)品標準計件工資單價。

　　(2)直接人工用量標準

　　在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。

　　3.制造費用標準成本的制定

　　制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。

　　成本按照其形態(tài)，分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動;后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。

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