名師總結(jié)會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》250個考點

　　四、成本差異的計算和分析

　　計入產(chǎn)品成本的一般有三個項目：直接材料成本、直接人工成本、制造費用。如果按成本形態(tài)劃分，這三個成本項目可以細分為四個項目：直接材料成本、直接人工成本、變動制造費用和固定制造費用。

　　直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，固定制造費用屬于固定成本，所以在計算成本差異時分別采用不同的方法。

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下的實際成本-實際產(chǎn)量下的標準成本

　　1.直接材料用量差異

　　直接材料用量差異=(實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格

　　直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因;人工用料的責(zé)任心強弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況、材料規(guī)格的適應(yīng)程度等等都會導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　2.直接材料價格差異

　　直接材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際產(chǎn)量下實際用量

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場價格的變動、供貨廠商變動、運輸方式的變動，采購批量的變動等等，都可以導(dǎo)致材料價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門。

　　見教材348頁【例11-10】

　　(二)直接人工成本差異的計算和分析

　　直接人工成本差異=實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標準成本

　　1.直接人工效率差異

　　直接人工效率差異=(實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時)×標準工資率

　　直接人工效率差異的形成原因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。

　　2.直接人工工資率差異

　　直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際產(chǎn)量下實際人工工時

　　直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　見教材349頁【例11-11】

　　(三)變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　　1.變動制造費用效率差異

　　變動制造費用效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準分配率

　　變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

　　2.變動制造費用耗費差異

　　變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時

　　見教材350頁【例11-12】

　　(四)固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。

　　1.兩差異法

　　兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分。

　　耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　2.三差異法

　　三差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、能力差異(又稱產(chǎn)量差異)和效率差異三部分。

　　能力差異=(預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率

　　效率差異=(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

　　例：假設(shè)某公司2007年預(yù)算固定制造費用充分發(fā)揮生產(chǎn)能量可以生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，生產(chǎn)每件產(chǎn)品用2個小時，固定制造費用標準分配率每工時5元，實際產(chǎn)量1200件，每生產(chǎn)一件產(chǎn)品實際用1.5小時，每工時分配率6元。

　　固定制造費用成本差異=1200×1.5×6-1200×2×5=-1200(元)

　　(1)采用兩差異法：

　　耗費差異=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元)

　　能量差異=(2000-1200×2)×5=-2000(元)

　　(2)采用三差異法：

　　耗費差異=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元)

　　能力差異=(2000-1200×1.5)×5=1000(元)

　　效率差異=(1200×1.5-1200×2)×5=-3000(元)

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