08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習講義前八章匯總

　　第 八 章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定;

　　(2)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件;

　　(3)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;

　　(4)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;

　　(5)熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

　　【例題1】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為(　)元。

　　A.160000　　　B.230000

　　C.168400　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例題2】下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是 (　)。

　　A.現(xiàn)金　　　　　　　　　　　B.應(yīng)收賬款

　　C.準備持有至到期的債券投資　D.預(yù)付賬款

　　【答案】D

　　【例題3】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是(　)。

　　A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

　　B.按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定

　　C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　【答案】C

　　【例題4】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

　　C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

　　D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“選項D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【例題5】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)2007年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。

　　(2)2007年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為86.4萬元，此時預(yù)計設(shè)備尚可使用年限為4年。

　　(3)2008年4月30日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補價9.8萬元。

　　(4)由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。

　　假定上述公司之間換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　要求：編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備計提減值準備、非貨幣性資產(chǎn)交換和換入材料計提減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　�、�2007年3月10日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120

　�、�2007年12月31日

　　2007年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)

　　甲設(shè)備應(yīng)計提減值準備=102-86.4=15.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　15.6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　15.6

　�、�2008年4月30日

　　2008年4月30日設(shè)備的賬面價值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　79.2

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　15.6

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　25.2

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　10.2

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　9.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　79.2

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　0.8(80-79.2)

　�、�2008年6月30日

　　新東方公司6月30日對A材料計提的存貨跌價準備=60-(60-3)=3(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　3

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　3

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