08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　第 九 章　資產(chǎn)減值

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象;

　　(2)掌握資產(chǎn)可收回金額的計量;

　　(3)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則;

　　(4)掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理;

　　(5)了解商譽減值的會計處理。

　　【例題1】2007年12月31日，乙公司預計某生產(chǎn)線在未來4年內每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的復利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　該生產(chǎn)線2007年12月31日應計提的減值準備為(　)萬元。

　　A.71.48　　　　B.100

　　C.0　　　　　　D.115.12

　　【答案】A

　　【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1928.52(萬元)，應計提減值準備=2000-1928.52=71.48(萬元)。

　　【例題2】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2010年7月1日的賬面凈值為(　 )萬元。

　　A.4050　　　B.3250

　　C.3302　　　D.4046

　　【答案】A

　　【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。

　　【例題3】關于資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備

　　B.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)

　　C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.確認的資產(chǎn)減值損失 ，在以后會計期間可以轉回

　　【答案】ABC

　　【例題4】資產(chǎn)減值準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。(　)

　　【答案】×

　　【例題5】某企業(yè)于2005年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備200萬元。

　　在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進項稅額為17萬元。發(fā)生改擴建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費用33萬元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。

　　2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1602萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1693萬元。

　　2007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1600萬元。

　　假定固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2006年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(3)計算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應計提的減值準備并編制相關會計分錄。

　　(4)計算該固定資產(chǎn)2007年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(5)計算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應計提的減值準備并編制相關會計分錄。

　　(6)計算該固定資產(chǎn)2008年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)　　17

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　改擴建后在建工程賬戶的金額=1400+300+117+150+33=2000(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)2006年計提折舊=(2000-100)÷10=190(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　(3)2006年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面凈值=2000-190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元，應計提減值準備117萬元(1810-1693)。

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