08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下 (單位:萬元):

　　項目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回數(shù) 年末余額

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120 50 　　 170

　　壞賬準(zhǔn)備 1500 　　 100 1400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 300 0 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 400 0 400

　　存貨跌價準(zhǔn)備 600 　　 250 350

　　假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求:

　　(1)計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(注明借貸方)和所得稅費用。

　　(3)編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄 (不要求寫出明細(xì)科目)。

　　【答案】

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6萬元

　　(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792萬元

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6萬元

　　2007年所得稅費用=792-585.6=206.4萬元

　　(3)會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　206.4

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　585.6

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　792

　　【例題8】甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關(guān)資料如下：

　　(1)從2008年1月1日起，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止(不包括下列各項因素)，發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元(假定無轉(zhuǎn)回的暫時性差異)。計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　(2)從2008年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年;同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對外銷售80%;A產(chǎn)品年初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨、年末無在產(chǎn)品存貨(假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。

　　上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為4800萬元，累計折舊為1200萬元(未計提減值準(zhǔn)備)，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)從2008年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品(B產(chǎn)品)，對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計價。

　　乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。

　　2008年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用21.5萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2008年底預(yù)計B產(chǎn)品的全部銷售價格為56萬元(不含增值稅)，預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬元。

　　(4)甲公司2008年度實現(xiàn)利潤總額為8000萬元。2008年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費80萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬元;國債利息收入為2萬元;其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬元(非暫時性差異)。除本題所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

　　(2)計算甲公司2008年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。

　　(3)分別計算2008年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

　　(4)計算2008年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計分錄。

　　(5)計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

　　【答案】

　　(1)計算甲公司2008年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

　　甲公司2008年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(4800-1200)×[2/5]=1440萬元

　　(2)計算甲公司2008年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值

　　領(lǐng)用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68.5萬元

　　新產(chǎn)品成本=68.5+21.5=90萬元

　　新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值=(56-6)=50萬元

　　因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本，甲公司應(yīng)為新產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備40萬元，因此新產(chǎn)品的賬面價值為50萬元。

　　剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50萬元

　　剩余乙材料可變現(xiàn)凈值52萬元

　　因剩余乙材料成本低于其可變現(xiàn)凈值，因此，剩余乙材料的成本為50萬元。

　　(3)分別計算2008年度上述事項所產(chǎn)生的所得稅影響金額

　　暫時性差異：

　　設(shè)備折舊：

　　按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2008年應(yīng)計提折舊=4800÷12=400萬元

　　甲公司2008年實際計提折舊1440萬元

　　因生產(chǎn)的A產(chǎn)品只有80%對外銷售，因此，可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(1440-400)×80%×33%=274.56萬元(只有產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品中的折舊費用才能影響損益。)

　　存貨：

　　可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×33%=13.2萬元

　　2008年發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=274.56+13.2=287.76萬元

　　(4)計算2008年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄。

　　應(yīng)交所得稅=[ 8000+(1440-400)×80% +(90-50)+(80-70)+20-2]×33%=2937萬元

　　所得稅費用=2937-287.76=2649.24萬元

　　借：所得稅費用　　　　　　　　2649.24

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　287.76

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　2937

　　(5)計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

　　遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=2500×33%+287.76=1112.76萬元

　　遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=4000×33%=1320萬元。

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