08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　如A和B共同控制C，A和B之間不是關(guān)聯(lián)方。

　　3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(三)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　正常的交易有哪些，關(guān)聯(lián)方交易也有哪些。

　　(四)關(guān)聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

　　07年考題：

　　20. 下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有( )。

　　A. H公司的母公司

　　B. 與H公司受同一母公司控制的企業(yè)

　　C. 能夠?qū)�H公司施加重大影響的投資者

　　D. H公司與其他合營(yíng)方共同出資設(shè)立的合營(yíng)企業(yè)

　　答案：ABCD

　　解析：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。A項(xiàng)屬于控制，B項(xiàng)屬于同受一方控制，C項(xiàng)屬于一方對(duì)另一方施加重大影響，D項(xiàng)屬于共同控制，都應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　63. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。( )

　　答案：√

　　解析：根據(jù)分部報(bào)告新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　64. 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。( )

　　答案：√

　　解析：參見教材464頁(yè)，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　2. 甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

　�、垡夜�司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。

　　(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。

　�、�4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬元。

　�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

　�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

　�、诩�、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。

　　(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積 6400

　　(3)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)等不影響甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，所以2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720

　　貸：投資收益 720

　　(5)①長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤(rùn)-年末 2810

　　商譽(yù) 1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120

　　少數(shù)股東權(quán)益 1980

　　借：投資收益 720

　　少數(shù)股東損益 180

　　未分配利潤(rùn)-年初 2000

　　貸：本年利潤(rùn)分配-提取盈余公積 90

　　未分配利潤(rùn)-年末 2810

　�、趦�(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 720

　　貸：應(yīng)收賬款 720

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 36

　　貸：資產(chǎn)減值損失 36

　　借：預(yù)收賬款 180

　　貸：預(yù)付賬款 180

　　借：應(yīng)付債券 623

　　貸：持有至到期投資 623

　　借：投資收益 23

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23

　　③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 800

　　借：營(yíng)業(yè)成本 48

　　貸：存貨 48

　�、軆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 720

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn)-原價(jià) 120

　　借：固定資產(chǎn) 6

　　貸：管理費(fèi)用 6

　�、輧�(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 60

　　貸：管理費(fèi)用 60

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
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