【考點(diǎn)六】責(zé)任成本管理

　　(一)成本中心的含義、特點(diǎn)及考核指標(biāo)

　　1.特點(diǎn)

　　【例題31·單選題】對(duì)成本中心而言，下列各項(xiàng)中，不屬于該類中心特點(diǎn)的是(　　)。

　　A.只考核本中心的責(zé)任成本　 　 B.只對(duì)本中心的可控成本負(fù)責(zé)

　　C.只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制　 　 　D.只對(duì)直接成本進(jìn)行控制

　　【答案】D

　　【解析】成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。直接成本不一定都是可控成本，因此選項(xiàng)D不正確。

　　【例題32·判斷題】企業(yè)職工個(gè)人不能構(gòu)成責(zé)任實(shí)體，因而不能成為責(zé)任控制體系的責(zé)任中心。( )

　　【答案】×

　　【解析】從一般意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心。工業(yè)企業(yè)上至工廠一級(jí)，下至車間、工段、班組，甚至個(gè)人都有可能成為成本中心。

　　【例題33·多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于可控成本必須同時(shí)具備的條件有(　 )。

　　A.可以預(yù)計(jì) B.可以計(jì)量 C.可以調(diào)節(jié)控制 D.可以對(duì)外報(bào)告

　　【答案】ABC

　　【解析】教材中可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　2.考核指標(biāo)

　　【例題34·單選題】某車間為成本中心,生產(chǎn)甲產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量5000件,單位成本200元,實(shí)際產(chǎn)量6000件,單位成本195元,則預(yù)算成本節(jié)約率為( )。

　　A.17% B.-2.5% C.2.5% D.6%

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本=200×6000-195×6000=30000(元)

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%。

　　(二)利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)

　　1.定義

　　【例題35·判斷題】利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，但不對(duì)成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。( )

　　【答案】×

　　【解析】利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

　　2.類型

　　【例題36·單選題】通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心是( )。

　　A.成本中心 B.自然利潤(rùn)中心

　　C.人為利潤(rùn)中心 D.投資中心

　　【答案】C

　　【解析】本考點(diǎn)是利潤(rùn)中心的含義。

　　3.考核指標(biāo)

　　【例題37·多選題】A公司下設(shè)一個(gè)分公司，為利潤(rùn)中心，本年業(yè)績(jī)下滑，為了分析其經(jīng)理人的業(yè)績(jī)，需要考慮的影響因素有( )。

　　A.可控固定成本 B.銷售收入

　　C.變動(dòng)成本 　 　D.不可控固定成本

　　【答案】ABC

　　【解析】可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)。

　　可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　=(銷售收入總額-變動(dòng)成本總額) -該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本。

　　【例題38·單選題】A公司下設(shè)一個(gè)分公司，為利潤(rùn)中心，本年業(yè)績(jī)下滑，為了分析分公司對(duì)A公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)是( )。

　　A.利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn) B.利潤(rùn)中心可控邊際貢獻(xiàn)

　　C.利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn) D.利潤(rùn)中心凈利潤(rùn)

　　【答案】C

　　【解析】部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

　　利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額 -該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本。

　　(三)投資中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)

　　1.含義

　　【例題39·單選題】下列屬于最高層次的責(zé)任中心是( )。

　　A.成本中心 B.利潤(rùn)中心 C.投資中心 D.費(fèi)用中心

　　【答案】C

　　【解析】投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責(zé)任中心。

　　2.考核指標(biāo)

　　【例題40·單選題】既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個(gè)別投資中心的利益與企業(yè)整體利益保持一致的考核指標(biāo)是( )。

　　A.可控成本 B.利潤(rùn)總額

　　C.剩余收益 D.投資報(bào)酬率

　　【答案】C

　　【解析】剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。

　　【例題41·判斷題】在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較時(shí)，使用剩余收益指標(biāo)優(yōu)于投資報(bào)酬率指標(biāo)。( )(2010年)

　　【答案】×

　　【解析】此題主要考核知識(shí)點(diǎn)投資中心評(píng)價(jià)指標(biāo)。剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。因此本題的說法是錯(cuò)誤的。

　　【例題42·單選題】已知ABC公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率為20%，其下設(shè)的甲投資中心投資額為200萬元，剩余收益為20萬元，則該中心的投資報(bào)酬率為(　 )。

　　A.40%　　　　　　　　　　B.30%

　　C.20%　　　　　　　　　　D.10%

　　【答案】B

　　【解析】剩余收益=投資額×(投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率);所以：20=200×(投資報(bào)酬率-20%);投資報(bào)酬率=30%。

　　(四)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　【例題43·單選題】在下列各項(xiàng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中，既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求又能激勵(lì)雙方積極性的是(　 )。(2008年)

　　A.市場(chǎng)價(jià)格 B.協(xié)商價(jià)格 C.雙重價(jià)格 D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　【答案】C

　　【解析】雙重價(jià)格的好處是既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。

　　【例題44·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是( )。(2003年)

　　A.市場(chǎng)價(jià)格

　　B.協(xié)商價(jià)格

　　C.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　D.雙重價(jià)格

　　【答案】D

　　【解析】“雙重價(jià)格”是指由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，以滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

　　【例題45·多選題】甲利潤(rùn)中心常年向乙利潤(rùn)中心提供勞務(wù)，在其他條件不變的情況下，如果提高勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能出現(xiàn)的結(jié)果有( )。(2003年)

　　A.甲利潤(rùn)中心內(nèi)部利潤(rùn)增加

　　B.乙利潤(rùn)中心內(nèi)部利潤(rùn)減少

　　C.企業(yè)利潤(rùn)總額增加

　　D.企業(yè)利潤(rùn)總額不變

　　【答案】ABD

　　【解析】?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變動(dòng)會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利潤(rùn)中心的利潤(rùn)此增彼減，但不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額。

　　【例題46·判斷題】協(xié)商價(jià)格是有范圍的，協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。( )

　　【答案】√

　　【解析】協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。

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