十、成本差異的計算及分析掌握【★2013年單選題、2012年計算分析題、2011年綜合題】

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指-定時期生產(chǎn)-定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　(-)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　【提示】

　　(1)凡實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　(2)價格差異的重點是價格，因此是用價格之差乘以實際用量，而用量差異的重點是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格。

　　(3)由于價格差異是用價格之差乘以實際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格，因此記住“價實量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個公式——價(差)實(量)量(差)標(biāo)(價)。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價格差異，變動制造費用耗費差異是價格差異、變動制造費用效率差異是用量差異。

　　(二)直接人工成本差異的計算分析【★2012年計算分析題、2011年單選題】

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　(三)變動制造費用成本差異的計算分析

　　變動制造費用成本差異，是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費用總額之間的差異。

　　【提示】

　　(1)變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同;

　　(2)工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費用的分配方法;

　　(3)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時。

　　【例題10·單選題】下列成本差異中，應(yīng)該由勞動人事部門承擔(dān)責(zé)任的是(　　)。

　　A.直接材料價格差異

　　B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異

　　D.變動制造費用效率差異

　　【答案】B

　　【解析】直接材料價格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異是價格差異，-般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。直接人工效率差異和變動制造費用效率差異主要應(yīng)該由生產(chǎn)部門承擔(dān)責(zé)任。

　　(四)固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異，是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異。

　　【提示】

　　(1)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　(2)固定制造費用能量差異=固定制造費用產(chǎn)量差異+固定制造費用效率差異

　　(3)固定制造費用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【速記】

　　(1)二差異法

　　簡單記憶：耗費差異=實際發(fā)生的費用-預(yù)算費用

　　能量差異=預(yù)算費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費用

　　(口訣：將總差異用預(yù)算費用分割為兩個差額)

　　(2)三差異法

　　耗費差異與二差異法相同

　　簡單記憶：產(chǎn)量差異=預(yù)算費用-實際工時標(biāo)準(zhǔn)費用

　　效率差異=實際工時標(biāo)準(zhǔn)費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費用

　　(口決：將二差異法的能量差異用實際工時標(biāo)準(zhǔn)費用分割為兩部分)

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