六、增值稅出口退(免)稅

　　出口產(chǎn)品退(免)稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外.都屬于出口退(免)稅的范圍。

　　增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：

　　(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

　　(2)經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;

　　(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物;

　　(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷(xiāo)的貨物。

　　(一)出口貨物退(免)稅的范圍

　　1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　(3)特定出口貨物。有些出口貨物雖然不同時(shí)具備出口貨物的4個(gè)條件，但由于其銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，國(guó)家準(zhǔn)予退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款，采取國(guó)際招標(biāo)方式，由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料;企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物;對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;對(duì)港澳臺(tái)地區(qū)貿(mào)易的貨物等。

　　2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

　　(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購(gòu)，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅。

　　(3)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

　　此外，下列出口貨物，免稅但不予退稅：

　　(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

　　(2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。因其內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。

　　(3)國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律退稅。

　　(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)凋撥的貨物。

　　(5)國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　3.除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　(1)國(guó)家計(jì)劃外出口的原油。

　　(2)國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

　　(3)國(guó)家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物，不得退(免)稅。

　　(二)出口貨物適用的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》等文件的規(guī)定，我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%①。出口應(yīng)稅貨物的退(免)稅政策如有變化，執(zhí)行新調(diào)整后的稅目稅率。

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的.一律從低適用退稅率計(jì)算退(免)稅。