七、增值稅的減免稅與起征點

　　增值稅具有鏈條機制的特點，即上一環(huán)節(jié)銷售時向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進項稅額，下一環(huán)節(jié)計算增值稅時可以將進項稅額從其銷項稅額中扣除。這樣，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，形成了增值稅特有的鏈條機制。因此，增值稅的這種內(nèi)在機制是排斥免稅的。但為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

　　(1)直接免稅。享受直接免稅的主要有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。

　　(2)起征點。對未達到起征點的納稅人實行免稅;超過起征點的全額征稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，個人銷售額未達到起征點的，免征增值稅。根據(jù)2002年12月27日財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》，現(xiàn)行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額，2000～5000元;②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額，500～3000元;③按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

　　根據(jù)國家稅務總局《關于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關稅收政策問題的通知》，自2004年1月1日起，對銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次(日)銷售額200元。

　　(3)先征后返或即征即退。實行增值稅先征后返的納稅人，先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門審批，并按照納稅人實際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。實行增值稅即征即退的納稅人，先按規(guī)定繳稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續(xù)。我國目前實行的增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革以后，為了保證新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過渡，或者為了照顧一些行業(yè)和部門的困難而制定的過渡性措施，大多規(guī)定了執(zhí)行期限。

　　八、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　(一)增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　增值稅納稅義務發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。增值稅納稅義務發(fā)生時間分為兩種情況：一是銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。二是進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　(二)增值稅納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)國家稅務總局或其授權(quán)的稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅務管理證明，向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。需向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，也應回其機構(gòu)所在地補開。未持有其機構(gòu)所在地的主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，銷售地主管稅務機關一律按4%的征收率征稅，并可處1萬元以下罰款。未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　(4)非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(5)進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　(三)增值稅納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報繳稅款的期限有以下幾種形式：

　　(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10 日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1～10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應納稅款。

　　(2)納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅人出口貨物，應當按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。