【例4-10】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2006年9月該企業(yè)外購(gòu)貨物支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，并收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票;銷售貨物取得不含稅銷售額100萬(wàn)元。已知銷售的貨物適用17%的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè)9月份增值稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】一般納稅人銷售貨物，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　該企業(yè)9月份增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%一8=9(萬(wàn)元)

　　【例4-11】某機(jī)械加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2006年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原料一批，支付貨款5萬(wàn)元、增值稅稅款0.85萬(wàn)元;銷售產(chǎn)品一批，取得收入(含增值稅)9萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)8月份增值稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和征收率計(jì)算納稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%。

　　該企業(yè)8月份增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率=9÷(1+6%)×6%=0.51(萬(wàn)元)

　　【例4-12】某商店系小規(guī)模納稅人。2006年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13 500元、增值稅稅款2295元。

　　(3)當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票;銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺(tái)，取得不合增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。

　　計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%。

　　該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　=[2392÷(1+4%)+8528÷(1+4%)+38500]×4%=1960(元)

　　【例4-13】某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1

　　(1)外購(gòu)原材料一批，貨款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已開具運(yùn)輸發(fā)票。

　　(2)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2.2萬(wàn)元，貨款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)銷售產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品銷售收入(含增值稅)2468.7萬(wàn)元。

　　該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為6.3萬(wàn)元。計(jì)算該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額。

　　【解析】該公司8月份增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=

　　2468.7÷(1+17%)×17%=358.7(萬(wàn)元)。該公司支付的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額2.2萬(wàn)元不得抵扣。

　　該公司8月份可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30+10 × 7%+6.3=37(萬(wàn)元)

　　該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=358.7-37=321.7(萬(wàn)元)

　　【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月份該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不合增值稅)為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。

　　(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。

　　計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣。

　　該公司8月份銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)

　　該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬(wàn)元)

　　該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6-6.87=6.73(萬(wàn)元)

　　【例4-15】華山汽車公司(以下簡(jiǎn)稱華山公司)為增值稅一般納稅人，2006年7月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零。 7月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。

　　(2)10日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬(wàn)元。

　　(3)15日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批，價(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元。

　　(4)9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款(合增值稅)760.5萬(wàn)元，給購(gòu)車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購(gòu)車方自行提貨。 7月31日購(gòu)車方尚未將該批小汽車提走。

　　(5)23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，價(jià)款(不合增值稅)為300萬(wàn)元。華山公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。 7月31日華山公司尚未收到該批車款。

　　華山公司財(cái)會(huì)部門依據(jù)上述資料計(jì)算出7月份應(yīng)納增值稅稅額=[760.5÷(1+17%)]×

　　17%-(18.7+3.4+51)=37.40(萬(wàn)元)

　　分析華山公司財(cái)會(huì)部門計(jì)算的7月份增值稅應(yīng)納稅額錯(cuò)誤之處，并計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

　　【解析】華山公司7月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算的錯(cuò)誤之處：

　　(1)外購(gòu)機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3.4萬(wàn)元，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)采取托收承付方式銷售小汽車，因已發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，應(yīng)在7月份計(jì)算繳納增值稅。

　　華山公司7月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[760.5÷(1

　　+17%)]×17%+300×17%-(18.7+51)=91.80(萬(wàn)元)