三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　(一)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償(即取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，下同)提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有的行為。單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)為營業(yè)稅納稅人。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人或?qū)⒆越ㄗ》夸N售給本單位職工的行為，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人。個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)：但不包括單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　單位，即負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和非獨(dú)立核算的單位。這里所說“向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。這里所說的“獨(dú)立核算單位”，是指在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)和具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　納稅人應(yīng)將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅：

　　個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的含義是：

　　(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營業(yè)稅征收范圍。

　　(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。這里強(qiáng)調(diào)的是“出境”，凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物|由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬營業(yè)稅征收范圍。

　　(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游。

　　(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不淪其在何處轉(zhuǎn)讓也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項(xiàng)無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　(5)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)：只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出貨物提供保險(xiǎn)外。

　　(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

　　為適應(yīng)某些特殊悄況，稅法對(duì)營業(yè)稅的納稅人也有一些特殊規(guī)定，主要有：

　　(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán).財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向出租者交納租金的單位和個(gè)人。承包人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向發(fā)包者交納承包費(fèi)的單位和個(gè)人。

　　(2)鐵路運(yùn)輸納稅人。具體分為：中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu);基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

　　(3)水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并獨(dú)立計(jì)算盈虧的單位為營業(yè)稅納稅人。

　　(4)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事經(jīng)營航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的航空運(yùn)輸公司和從事航空運(yùn)輸?shù)孛娣⻊?wù)的單位，如機(jī)場，為營業(yè)稅納稅人。

　　(二)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

　　為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括：

　　(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　(3)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(4)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　(5)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。