(二)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)。

　　金融、保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)企業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營(yíng)業(yè)額，并計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　【例4-30】2006年8月，某國(guó)際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。

　　1.甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)，旅行社向每人收取4500元(人民幣，下同)。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門(mén)票等費(fèi)用600元。

　　2.乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000.

　　已知旅游業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算該旅行社8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　【解析】旅行社在我國(guó)境內(nèi)組團(tuán)旅游，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額不是按收取的全部費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，而是以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等相關(guān)支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)旅行社的旅游費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　該旅行社8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額× 稅率=[ (4500 —1600-400—300-600) ×36+(6800 × 30 —144000)]× 5% = 117600 × 5%=5880(元)

　　六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　為了貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，照顧低收入的納稅人，同時(shí)考慮到稅收征收成本，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人個(gè)人取得的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的收入金額，規(guī)定了起征點(diǎn)。

　　根據(jù)2002年12月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按月納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅;超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按其全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，某省規(guī)定營(yíng)業(yè)稅按月納稅的起征點(diǎn)為1000元。如果某飲食店月?tīng)I(yíng)業(yè)額僅為900元，則該飲食店未達(dá)到起征點(diǎn)，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。如果該飲食店月?tīng)I(yíng)業(yè)額為1500元，超過(guò)起征點(diǎn)，應(yīng)按1500元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1-500×5%=75(元)。

　　此外，對(duì)于某些與人民群眾生活密切相關(guān)的行業(yè)，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀(jì)念館、博物館、展覽館、圖書(shū)館，以及農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害舫治業(yè)務(wù)等，國(guó)家實(shí)行鼓勵(lì)發(fā)展的稅收政策，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。