四、營(yíng)業(yè)稅稅率

　　根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

　　(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

　　(3)娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。不分別核算或不能準(zhǔn)確提供營(yíng)業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額.

　　未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時(shí)，還用自己的汽車(chē)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)如果能夠分開(kāi)核算，可以分別按照5%和3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部營(yíng)業(yè)額按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的確定

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡屬價(jià)外費(fèi)用，無(wú)淪會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額，是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　按照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不同，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額具體規(guī)定如下：

　　1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

　　(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸即聯(lián)運(yùn)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買(mǎi)、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

　　2.建筑業(yè)

　　(1)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。其中，工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：

　�、俑鶕�(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi);

　　②根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi);

　�、鄹鶕�(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤(rùn);

　　④根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)，按稅法規(guī)定的稅(費(fèi))率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其計(jì)算公式為：

　　工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金

　　建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。

　　(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

　　(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(5)自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定;沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，按下列公式核定營(yíng)業(yè)額：

　　營(yíng)業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(6)包丁包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。

　　(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

　　(8)實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報(bào)價(jià)的編制，均應(yīng)包含營(yíng)業(yè)稅，中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。