七、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式，稅法對(duì)一些具體項(xiàng)目作了如下規(guī)定：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

　　營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人有注冊(cè)登記地，也有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地，兩者在有些情況下是統(tǒng)一的，有些情況下是分開(kāi)的。如何確定納稅地點(diǎn)不但關(guān)系到各地的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系到納稅人納稅是否便利，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否方便稅收征管。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

　　(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　一般情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省、自治區(qū)、直轄市工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

　　【例4-31】2006年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣(mài)給丙市8公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款。分析A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅申報(bào)納稅地點(diǎn)是何處。

　　【解析】納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)不是A公司機(jī)構(gòu)所在地甲市，也不是合同簽訂所在地丁市，而是辦公用房所在地乙市。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅納稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10 日、15 日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的，白期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

　　營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照營(yíng)業(yè)稅納稅人有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。