第五章 所得稅法律制度

　　第二節(jié) 個人所得稅法律制度

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議于1993年10月31日修訂并公布實施《中華人民共和圍個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)。該法是在合并原個人所得稅、個人收入凋節(jié)稅和個體丁商業(yè)戶所得稅的基礎(chǔ)上建立起來的。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)�！秱�人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》構(gòu)成了我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議于1999年8月30日對《個人所得稅法》進行了修正。2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局又制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議對《個人所得稅法》進行了四次修正。

　　一、個人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人，國際上有兩種管轄權(quán)，即來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，即把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分，并以此來區(qū)分納稅的無限責(zé)任(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)納稅)和有限責(zé)任(即只限來源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(即居民納稅義務(wù)人)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人(即非居民納稅義務(wù)人)，僅就來源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。

　　對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標(biāo)準：即凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個人.就是非居民納稅義務(wù)人。另外，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅。

　　二、個人所得稅的征稅對象和稅目

　　(一)征稅對象

　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

　　(二)所得來源的確定

　　所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅，具體規(guī)定如下：

　　1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。

　　2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

　　3.勞務(wù)報酬所得，以納稅義務(wù)人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。

　　4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

　　5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

　　6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

　　7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。