(二)稅額扣除

　　納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其中：

　　1.已在境外繳納的個人所得稅額，是指個人從中國境外取得所得并在境外實際繳納的稅額，不包括納稅后又得到補償或由他人代為承擔的稅額。

　　2.按照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照稅法適用稅率計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當分國(地區(qū))、分項計算。

　　3.個人從中國境外取得的所得在境外實際繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的扣除限額的，應(yīng)當在中國補繳差額部分的稅款;超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補扣.補扣期限最長不得超過5年。

　　【例5-3】李某2007年3月取得如下收入：

　　(1)薪金收入2900元;

　　(2)一次性稿費收入5000元;

　　(3)一次性講學收入500元;

　　(4)一次性翻譯資料收入3000元;

　　(5)到期國債利息收入886元。

　　要求：計算李某當月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。

　　【解析】

　　(1)薪金收入應(yīng)納個人所得稅=(2900-1600)×10%一25=105(元)

　　(2)稿費收入應(yīng)納個人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　=560(元)

　　(3)一次性講學收入500元，屬勞務(wù)所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費用800元，500-800=一300(元)，不需繳納個人所得稅。

　　(4)翻譯收入應(yīng)納個人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)

　　(5)李某3月份應(yīng)納個人所得稅=105+560+440=1105(元)

　　六、個人所得稅減免規(guī)定

　　(一)根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，下列各項所得，免納個人所得稅：

　　1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;

　　2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

　　3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼：是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;

　　4.福利費、撫恤金、救濟金;

　　5.保險賠款;

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

　　7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職T的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

　　8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

　　9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

　　10.按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　個人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

　　11.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

　　12.對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

　　13.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的其他所得。

　　(二)根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，有下列情況之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

　　2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的;

　　3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。