二、印花稅的計稅依據(jù)、稅率(★★★)

　　1、稅率(P187)

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率

　　【例題·多選題】下列稅率形式中，適用于印花稅的有( )。

　　A、定額稅率

　　B、超額累進稅率

　　C、比例稅率

　　D、全額累進稅率

　　【答案】AC

　　2、計稅依據(jù)(P186)

　　(1)合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)

　　【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。

　　【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)

　　(3)不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產(chǎn)權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)

　　【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有( )。(2008年)

　　A、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　B、借款合同

　　C、財產(chǎn)租賃合同

　　D、工商營業(yè)執(zhí)照

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)選項ABC：產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、財產(chǎn)租賃合同、借款合同以憑證所載金額作為計稅依據(jù);(2)選項D：工商營業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　【例題2·單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應納印花稅額是( )萬元。

　　A、0.24 B、0.15 C、0.09 D、0.06

　　【答案】B

　　【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。因此，甲企業(yè)應納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。

　　【例題3·單選題】甲公司2010年3月開業(yè)，領受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件;甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為1‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )元。

　　A、200 B、220 C、240 D、600

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100(元);(2)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應納印花稅=100000×1‰=100(元);(3)權利許可證照應納印花稅=5×4=20(元)。