第五節(jié) 印花稅法律制度

　　一、印花稅的納稅人和征稅范圍(★★★)

　　1、納稅人(P181)

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“書立、領(lǐng)受、使用”稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、使用人和領(lǐng)受人。

　　(1)簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。(P182)

　　(2)在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

　　【例題·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是(　　)。(2008年)

　　A、合同的雙方當(dāng)事人

　　B、合同的擔(dān)保人

　　C、合同的證人

　　D、合同的鑒定人

　　【答案】A

　　2、征稅范圍(P182-185)

　　(1)十類經(jīng)濟合同：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同

　　【解釋1】技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。

　　【解釋2】具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

　　【解釋3】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

　　【解釋4】辦理一項業(yè)務(wù)(如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　【解釋1】財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、動產(chǎn)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與，所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　【解釋2】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　(3)營業(yè)賬簿

　　(4)權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證

　　(5)其他

　　【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2007年)

　　A、土地使用權(quán)出讓合同

　　B、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C、商品房銷售合同

　　D、房屋產(chǎn)權(quán)證

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項ABC屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”;(2)選項D屬于“權(quán)利、許可證照”。