第六節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　1、納稅人(★)(P195)

　　(1)資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　【解釋1】資源稅是對在我國“境內(nèi)”生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個人征收，“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。

　　【解釋2】資源稅是對開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時的一次性征收，而對“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品的單位和個人不征收資源稅。

　　【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　2、征稅范圍(★★★)(P195)

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：

　　(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

　　【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”

　　(3)煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品

　　(4)其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等

　　(5)黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石

　　(6)有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等

　　(7)鹽：包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽

　　【解釋】征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。

　　【例題1·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是( )。(2007年)

　　A、天然氣 B、地下水 C、原油 D、液體鹽

　　【答案】B

　　【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，不包括地下水。

　　【例題2·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為中，應(yīng)繳納資源稅的有( )。

　　A、冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石

　　B、個體經(jīng)營者開采煤礦

　　C、軍事單位開采石油

　　D、中外合作開采天然氣

　　【答案】BC

　　【解析】(1)選項A：在境內(nèi)“開采”應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人征收資源稅，“進(jìn)口”資源產(chǎn)品不征收資源稅;(2)選項D：中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　【例題3·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有( )。

　　A、與原油同時開采的天然氣

　　B、煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　C、開采的天然原油

　　D、生產(chǎn)的海鹽原鹽

　　【答案】ACD

　　【解析】天然氣僅限于專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。