第六節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅的概念(了解)

　　資源稅是對我國境內(nèi)從事應稅礦場品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　二、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　中外合作開采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。

　　進口應稅資源的單位和個人，不是資源稅的納稅義務人。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。

　　三、資源稅的征收范圍(選擇)

　　我國目前資源稅的征收范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

　　1、原油。開采的天然原油征稅;人造石油不征稅。

　　2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

　　4、其他非金屬礦原礦。

　　5、黑色金屬礦原礦。

　　6、有色金屬礦原礦。

　　7、鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。

　　四、資源稅的稅目和稅額

　　納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。(判斷)

　　五、資源稅的課稅數(shù)量(單選計算題)

　　(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(二)特殊情況課稅數(shù)量的特殊規(guī)定

　　1.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　綜合回收率=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量

　　原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率

　　2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：

　　選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

　　3.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。(計算題)

　　六、資源稅應納稅額的計算

　　資源稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位數(shù)額

　　代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　七、資源稅稅收減免

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(選擇)

　　(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(三)自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。

　　八、資源稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　(一)納稅義務發(fā)生時間掌握

　　納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。(單選性計算題)

　　(二)資源稅納稅地點(了解)

　　(三)資源稅納稅期限(了解)