三、增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　　2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

　　7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　8、納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　【解釋】某項收入是否應當計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。

　　四、進項稅額的抵扣范圍

　　1、準予抵扣的進項稅額

　　(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

　　(2)一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進農產品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳納書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

　　【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤：(1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額當期只能抵扣80%，則其運費當期也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣;(2)購進農產品可以按照13%的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣。

　　【解釋4】準確區(qū)分運費的計入

　　(5)生產企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　【解釋】“生產企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明的金額，按照10%計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。

　　(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。

　　2、不準抵扣的進項稅額

　　【解釋】(1)將來會產生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣;(2)將來不可能產生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)購進固定資產的進項稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉型(由生產型增值稅轉為消費型增值稅)在全國推行，購進固定資產的進項稅額可以抵扣。

　　(2)用于非應稅項目(提供非應稅勞務、銷售不動產和固定資產在建工程)的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】用于非應稅項目(如用于不動產)的購進貨物，銷售不動產時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，其“增值稅”進項稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】用購進的原材料生產的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，其進項稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】(1)如果納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，不視同銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣;(2)如果納稅人將“自己生產”的產品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產的餅干用于集體福利)，視同銷售，有銷項稅額，因此，為生產該產品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(6)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋1】已經抵扣進項稅額的購進貨物，用途發(fā)生改變的，應當將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元原材料對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份發(fā)生的進項稅額中扣減(進項轉出)，以避免納稅人少繳增值稅。

　　【解釋2】納稅人發(fā)生了進貨退出或者折讓、而收回的進項稅額，應當從發(fā)生進貨退出或發(fā)生當期的進項稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【解釋3】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。例題見教材P115頁【例4-9】

　　(五)進項稅額的抵扣時限

　　1、取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　2、增值稅一般納稅人進口貨物取得的海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　3、增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　(六)增值稅專用發(fā)票

　　1、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　2、增值稅專用發(fā)票的開具：

　　(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。

　　(2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　(3)增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

　　3、一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　�、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　　②私自印制專用發(fā)票;

　�、巯蚨悇諜C關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　④借用他人專用發(fā)票;

　�、菸窗匆�(guī)定開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

　�、呶窗匆�(guī)定申報辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　4、銷貨退回

　　(1)一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　(2)一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

　　購買方必須按照《通知單》所列稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

　　(七)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的界定

　　(1)生產企業(yè)

　�、倌陸愪N售額在30萬元以下的，肯定屬于小規(guī)模納稅人;

　�、谀陸愪N售額在30萬元以上的小規(guī)模生產企業(yè)，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料的，可以認定為增值稅一般納稅人;

　�、勰陸愪N售額在100萬元以上的，肯定屬于一般納稅人。

　　(2)商業(yè)企業(yè)

　　年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計核算是否健全，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。

　　【解釋1】納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。

　　2、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算

　　(1)應納增值稅額=銷售額×征收率

　　(2)銷售額(包括全部價款和價外費用)為“不含稅”銷售額。

　　(3)自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)。

　　(4)千萬不能抵扣進項稅額。

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