第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

　　一、工資、薪金

　　1、范圍界定

　　(1)工資、薪金所得包括：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)不征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：

　　①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　�、谕袃貉a(bǔ)助費(fèi);

　　③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;

　　④執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。

　　2、計(jì)征方法：按月計(jì)征

　　3、計(jì)稅依據(jù)

　　(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)在中國(guó)工作的外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民扣除費(fèi)用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。

　　4、稅率：適用5%-45%的超額累進(jìn)稅率

　　5、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　6、特殊情況

　　(1)取得全年一次性獎(jiǎng)金

　　【解釋1】一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　(2)年底雙薪：不攤不扣

　�、偌有綉�(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資征稅，原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按照適用稅率征稅。

　　②如果取得加薪的當(dāng)月工資低于費(fèi)用扣除額2000元的，可將加薪與當(dāng)月工資合并后減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　1、范圍界定

　　(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

　　(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

　　【解釋】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。

　　2、計(jì)征方法：按年計(jì)征

　　3、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率

　　5、應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　1、范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

　　2、計(jì)征方法：按年計(jì)征

　　3、計(jì)稅依據(jù)

　　以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按“月”減除2000元。

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率

　　5、應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】速算扣除數(shù)不用記。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬

　　1、范圍界定

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。

　　2、計(jì)征方法：按次計(jì)征

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　　(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　3、計(jì)稅依據(jù)

　　每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　5、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　6、特殊情況

　　(1)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的(應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元)，實(shí)行加成征收。

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　五、稿酬

　　1、范圍界定

　　稿酬所得，是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。

　　【解釋】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。

　　2、計(jì)稅依據(jù)

　　每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3、稅率：基本稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%

　　4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　5、計(jì)征方法：按次計(jì)征

　　(1)以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

　　(2)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　1、范圍界定

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得;但不包括稿酬所得。

　　2、計(jì)征方法：按次計(jì)征

　　【解釋】以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

　　3、計(jì)稅依據(jù)

　　每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4、稅率：基本稅率為20%

　　【解釋】特許權(quán)使用費(fèi)所得沒(méi)有“加成”、“減征”的問(wèn)題。

　　5、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

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