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2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義(15)

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  第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

  消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。

  消費(fèi)稅與增值稅關(guān)系:

  交叉關(guān)系:

  增:銷售(生產(chǎn)、批發(fā)、零售)、進(jìn)口

  消:生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、其他(批發(fā)、零售)

  卷煙 金銀首飾、鉆石

  共同之處:同一計(jì)稅依據(jù)、同一時(shí)間

  一、消費(fèi)稅的納稅人

  消費(fèi)稅的納稅人,是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

  二、征稅范圍

  (一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

  1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅。

  2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品:

  (1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

  (2)用于其他方面——移送使用時(shí)納稅(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)。

  3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅:

  (1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;

  (2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

  (二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的,受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

  【特殊】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

  3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

  4.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出售: (1)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

  (三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

  (四) 零售應(yīng)稅消費(fèi)品

  1.適用范圍:金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

  2. 視同零售業(yè):(1)金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理和清洗;(2)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

  (五)批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

  自2009年5月1日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅,具體規(guī)定為:

  (1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的,要再征一道5%的從價(jià)稅。

  (2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。

  (3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

  【例題·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中,正確的有()。

  A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不繳納消費(fèi)稅

  B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的,繳納消費(fèi)稅

  C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回后直接銷售的,再繳納一道消費(fèi)稅

  D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅

  [答疑編號(hào)5694040601]

  『正確答案』ABD

  『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅的,委托方收回后直接銷售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  三、消費(fèi)稅的稅目——14種

稅 目 子 目 注 釋
(一)煙 1.卷煙
2.雪茄煙
3.煙絲
1.卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅;
2.自起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。
(二)酒及酒精 1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
5.其他酒
6.酒精
對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
(三)化妝品 包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩
(四)貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 
(五)鞭炮、焰火 不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線
(六)成品油 汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 從量征收消費(fèi)稅
(七)汽車輪胎   農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。
(八)摩托車    
(九)小汽車 乘用車中輕型商用客車 1.電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。
2.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車,不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。
3.企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。
(十)高爾夫球及球具 高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等
(十一)高檔手表
(十二)游艇
(十三)木制一次性筷子
(十四)實(shí)木地板

  【例題·多選題】下列消費(fèi)品中,征收消費(fèi)稅的有( )。

  A.實(shí)木復(fù)合地板

  B.電動(dòng)汽車

  C.高爾夫球桿

  D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎

  [答疑編號(hào)5694040602]

  『正確答案』AC

  『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,電動(dòng)汽車和拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅,實(shí)木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍。

  【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。

  A.汽車銷售公司銷售小轎車

  B.木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

  C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具

  D.煙草公司批發(fā)卷煙

  [答疑編號(hào)5694040603]

  『正確答案』BD

  『答案解析』汽車銷售公司銷售小轎車、百貨公司銷售的化妝品,均不是在生產(chǎn)環(huán)節(jié),不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

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