全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總
第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。
消費(fèi)稅與增值稅關(guān)系：
交叉關(guān)系：
增：銷售(生產(chǎn)、批發(fā)、零售)、進(jìn)口
消：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、其他(批發(fā)、零售)
卷煙 金銀首飾、鉆石
共同之處：同一計(jì)稅依據(jù)、同一時(shí)間
一、消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
(2)用于其他方面——移送使用時(shí)納稅(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)。
3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;
(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
【特殊】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
4.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出售： (1)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
(四) 零售應(yīng)稅消費(fèi)品
1.適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。
2. 視同零售業(yè)：(1)金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和清洗;(2)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
(五)批發(fā)環(huán)節(jié)納稅
自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，具體規(guī)定為：
(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價(jià)稅。
(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。
(3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
【例題·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有()。
A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅
B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅
C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅
D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅
[答疑編號(hào)5694040601]
『正確答案』ABD
『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。
三、消費(fèi)稅的稅目——14種
| 稅 目 | 子 目 | 注 釋 |
| （一）煙 | 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 |
1.卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅； 2.自起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。 |
| （二）酒及酒精 | 1.糧食白酒 2.薯類白酒 3.黃酒 4.啤酒 5.其他酒 6.酒精 |
對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。 |
| （三）化妝品 | 包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 | 不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩 |
| （四）貴重首飾及珠寶玉石 | — | 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 |
| （五）鞭炮、焰火 | — | 不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 |
| （六）成品油 | 汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 | 從量征收消費(fèi)稅 |
| （七）汽車輪胎 | 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。 | |
| （八）摩托車 | ||
| （九）小汽車 | 乘用車中輕型商用客車 | 1.電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。 2.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。 3.企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。 |
| （十）高爾夫球及球具 | 高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等 | |
| （十一）高檔手表 | ||
| （十二）游艇 | ||
| （十三）木制一次性筷子 | ||
| （十四）實(shí)木地板 | ||
【例題·多選題】下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有( )。
A.實(shí)木復(fù)合地板
B.電動(dòng)汽車
C.高爾夫球桿
D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎
[答疑編號(hào)5694040602]
『正確答案』AC
『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，電動(dòng)汽車和拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅，實(shí)木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。
A.汽車銷售公司銷售小轎車
B.木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板
C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具
D.煙草公司批發(fā)卷煙
[答疑編號(hào)5694040603]
『正確答案』BD
『答案解析』汽車銷售公司銷售小轎車、百貨公司銷售的化妝品，均不是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。
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