2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)是否繳納消費(fèi)稅：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)計(jì)算納稅。
(2)納稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)：同類消費(fèi)品的售價(jià);沒(méi)有，按照組成計(jì)稅價(jià)格：
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
【教材例題·例4 -30】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20 000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%;定額稅率為0. 5元/500克。計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
[答疑編號(hào)5694040709]
『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[20000×(1+5%)+(1×2000×0.5)]÷(1-20%)=27 500(元)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20% + 1 ×2 000 ×0. 5=6500(元)
3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
【教材例題·例4-31】某化妝品企業(yè)2012年10月受托為某商場(chǎng)加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬(wàn)元，商場(chǎng)提供的原材料金額為50萬(wàn)元。已知該化妝品企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)5694040710]
『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(50+13) ÷ (1-30%)= 90(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=90×30% =27(萬(wàn)元)
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
【提示】這里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,進(jìn)口增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×17%。
【教材例題·例4 -32】某汽車貿(mào)易公司2012年11月從國(guó)外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬(wàn)元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
[答疑編號(hào)5694040711]
『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：
應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20% =280(萬(wàn)元);
組成計(jì)稅價(jià)格=(50 ×28 +280) ÷(1-25%)=2240(萬(wàn)元);
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240×25% =560(萬(wàn)元)
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
【教材例題·例4 -33】某煙草公司2012年12月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬(wàn)元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅額為0. 003元/支;每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(單位：萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù))。
[答疑編號(hào)5694040712]
『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)征消費(fèi)稅，進(jìn)口卷煙實(shí)行復(fù)合方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：
(1)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×3×5% =75(萬(wàn)元)
(2)組成計(jì)稅價(jià)格=(100 ×3 +75+100 ×250 ×200 ×0. 003÷10 000) ÷ (1-56%)= 855.6818(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855. 6818 ×56% + 100 ×250×200 ×0.003÷10 000=479. 1818+1.5 =480.6818(萬(wàn)元)
(三)外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
1.扣除范圍包括：
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車);
(7)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)外購(gòu)己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
【提示1】排除法：沒(méi)有在列舉范圍的有：酒、小汽車、游艇、高檔手表。
【提示2】列舉項(xiàng)目扣稅也必須在相同稅目中。
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有( )。
A.外購(gòu)的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品
B.外購(gòu)的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾
C.外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車
D.外購(gòu)的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙
[答疑編號(hào)5694040713]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的抵扣。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅
2.扣除方法：領(lǐng)用扣稅法 。
即按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=(期初…買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)…買價(jià)-期末…買價(jià))×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
【教材例題·例4 -34】某筷子加工廠，2013年2月初庫(kù)存外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料金額10萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料，防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬(wàn)元，月末庫(kù)存已稅木制一次性筷子原料金額6萬(wàn)元，其余為當(dāng)月生產(chǎn)應(yīng)稅木制一次性筷子領(lǐng)用。已知木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料已繳納的消費(fèi)稅稅額。
[答疑編號(hào)5694040714]
『正確答案』
(1)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料買價(jià)=10 + 40 -6 = 44 (萬(wàn)元)
(2)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子已繳納的消費(fèi)稅稅額=44 × 5%= 2. 2(萬(wàn)元)
【提示】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,同外購(gòu)扣稅范圍、方法相同。
3.扣稅環(huán)節(jié)：
(1)納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶、玉石的已納稅款。
(2)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。
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