四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)基本形式：比例稅率和定額稅率兩類

　　1.比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;

　　3.復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

　　【提示】應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示。

　　(二)從高適用稅率的兩種情況：

　　1.未分別核算銷售額、銷售數(shù)量;

　　2.不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售

　　(三)卷煙最高稅率：

　　下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙;②手工卷煙;③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　【提示】殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　【例題·單選題】我國消費(fèi)稅對不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是(　)。

　　A.糧食白酒

　　B.酒精

　　C.成品油

　　D.摩托車

　　[答疑編號(hào)5694040604]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』我國現(xiàn)行消費(fèi)稅中對白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。

　　五、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　(一)計(jì)稅依據(jù)：

　　1.一般銷售的銷售額：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　【提示】與增值稅的規(guī)定相同　,(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是(　)。

　　A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　B.向購買方收取的價(jià)外基金

　　C.向購買方收取的增值稅稅款

　　D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　[答疑編號(hào)5694040701]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。

　　【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛，支付貨款(含稅)共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　[答疑編號(hào)5694040702]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。銷售額=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　2.從量計(jì)征的銷售數(shù)量

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　使用范圍：卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【例題·單選題】下列消費(fèi)品中實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合征稅辦法的是(　)。

　　A.啤酒

　　B.白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　[答疑編號(hào)5694040703]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(1)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格,核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　①卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。

　　②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。

　�、圻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　(4)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(5)包裝物：

　　①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售;無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　�、诎b物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金; 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅。

　�、蹖Πb物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　�、芫祁惿a(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

　　(6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　【例題· 單選題】下列關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額包括向購買方收取的增值稅稅款

　　B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品需征稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定銷售額

　　C.隨同從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額

　　D.對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

　　[答疑編號(hào)5694040704]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。

　　【例題·多選題】下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.用于抵債的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.用于對外投資入股的外購應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.用于換取消費(fèi)資料的外購應(yīng)稅消費(fèi)品

　　[答疑編號(hào)5694040705]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。(　)

　　[答疑編號(hào)5694040706]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　【教材例題·例4 -28】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87 750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0. 003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;增值稅稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040707]

　　『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：

　　(1)不含增值稅銷售額=87750÷ (1+17%)=75 000(元)

　　(2)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75000×36% =27000(元)

　　(3)從量定額應(yīng)納稅額= 1 500×200×O.003 =900(元)

　　(4)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=27000+900=27900(元)

　　【教材例題·例4 -29】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年1月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬元;薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%;定額稅率為0. 5元/500克。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040708]

　　『正確答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：

　　(1)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=(180+150)×20%=66(萬元)

　　(2)從量定額應(yīng)納稅額=(30+50)×2000×O.5 ÷10000=8(萬元)

　　(提示：1噸=2000斤，1斤=500克)

　　(3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=66 +8= 74(萬元)

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