(2)如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣(特殊貨物除外)。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年3月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』

　　(1)進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬(wàn)元)

　　(2)境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=18.7+8×7%=19.26(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)納增值稅稅額=200×17%-19.26=14.74(萬(wàn)元)增值稅稅額。

　　1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

　　2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　4.起征點(diǎn)。

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000—20000元

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元。

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　【解釋】這三項(xiàng)有個(gè)共同點(diǎn)，相關(guān)行業(yè)主體涉及到主要是營(yíng)業(yè)稅，包括期貨市場(chǎng)、銀行、典當(dāng)業(yè)。而這些行業(yè)中只有非常特殊的項(xiàng)目才涉及到增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　提示：郵政部門(mén)銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　提示：郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(8)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

　　提示：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　【解釋】以上幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如果是在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以內(nèi)發(fā)生的，營(yíng)業(yè)稅;營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以外發(fā)生的，增值稅。

　　(9)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　　提示：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

　　提示：印刷的必須是有刊號(hào)有標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)的圖書(shū)，印刷其他制品，不享受低稅率。

　　(11)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

　　提示：納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。

　　提示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)

　　【例題·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過(guò)的小轎車(原價(jià)16萬(wàn)元，2003年購(gòu)入)以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅率。銷售2009年以前買(mǎi)的2009年以后賣(mài)的固定資產(chǎn)或舊貨，按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅。

　　相關(guān)推薦：

　　2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》自測(cè)題及解析匯總

　　必看：報(bào)名2014會(huì)計(jì)職稱全科通關(guān)班下單立減100元