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| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、房產(chǎn)稅法律制度
房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的-種稅。
(-)房產(chǎn)稅納稅人【★2012年單選題】
房產(chǎn)稅的納稅人是在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。
具體規(guī)定如下(注意多選題)：
(1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人;
(2)產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人;
(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;
(4)產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;
(5)納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
(二)房產(chǎn)稅征稅對(duì)象和征收范圍
1.房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，它是有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場(chǎng)所。
【提示1】獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻、煙囪、菜窖、室外游泳池等)不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。
【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。
2.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。
【提示】位于農(nóng)村的房屋，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍，不征收房產(chǎn)稅。
(三)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)
房產(chǎn)稅的征收方式分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。
1.從價(jià)計(jì)征——以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)
房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×(1-扣除比例10%～30%)
(1)房產(chǎn)原值，是指納稅人會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。
【提示】自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或-般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。
2.從租計(jì)征--以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)
以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定-個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。
(四)房產(chǎn)稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
表6.2房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
| 計(jì)稅方法 |
計(jì)稅依據(jù) |
稅率 |
稅額計(jì)算公式 |
|
從價(jià)計(jì)征 |
房產(chǎn)余值 |
1．2％ |
全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×1．2％ |
|
從租計(jì)征 |
房屋租金 |
1 2％ |
全年應(yīng)納稅額＝租金收人×12％(或4％) |
【提示】對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，暫按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
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