五、稅款征收與稅務(wù)檢查

　　(-)稅款征收方式

　　表7.1稅款征收方式

　　【例題4·單選題】稅務(wù)機關(guān)針對納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，不能建賬設(shè)賬的單位，適用的稅款征收方式是(　　)。

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　【答案】D

　　【解析】本題考核稅款征收方式的適用對象。定期定額征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。

　　(二)稅款征收措施【★2010年多選題】

　　1.核定應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之-的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額(注意多選題)：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　【例題5·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有(　　)。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的

　　【答案】BCD

　　【解析】本題考核核定征收稅款的情形。選項A不在核定應(yīng)納稅額的情形之中。

　　2.責令繳納和加收滯納金【★2011年單選題】

　　納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起。按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

　　【提示】滯納稅款天數(shù)是指從稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　3.責令提供納稅擔保

　　(1)提供納稅擔保的情形。

　�、俣悇�(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。在規(guī)定的納稅期之前責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保;

　�、谇防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　�、奂{稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的;

　�、芷渌樾巍�

　　(2)納稅擔保的范圍�！尽�2012年多選題】

　　納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。

　　4.稅收保全措施

　　(1)稅收保全適用范圍。

　　具有稅法規(guī)定情形的納稅人應(yīng)提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔�；驘o力提供納稅擔保的情形。

　　(2)稅收保全措施�！尽�2012年單選題】

　�、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當于應(yīng)納稅款金額的存款。

　�、诳垩�、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　【提示】其他財產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　(3)不適用稅收保全的財產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者-處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　5.稅收強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　抵稅財物適用拍賣、變賣的情形：

　�、俨扇《愂毡Ｈ胧┖�，限期期滿仍未繳納稅款的;

　�、谠O(shè)置納稅擔保后.限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;

　�、塾馄诓话匆�(guī)定履行稅務(wù)處理決定的;

　　④逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的;

　�、萦馄诓话匆�(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;

　　⑥其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　【例題6·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅務(wù)機關(guān)采取的稅收強制執(zhí)行措施的有(　　)。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣所扣押的納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的財產(chǎn).以拍賣所得抵繳稅款

　　D.扣押納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施的區(qū)別。選項AD屬于稅收保全措施。

　　6.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　(三)稅務(wù)檢查

　　1.稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)主要有6項權(quán)利(注意選擇題)：查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、交通郵政檢查權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)。

　　【提示1】檢查納稅人存款賬戶時，憑全國統(tǒng)-格式的檢查存款賬戶許可證明進行。

　　【提示2】稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　2.被檢查人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

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