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會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》歷年真題精選:第7章

  四、綜合題

  (2011年)某自行車廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車,2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤600萬元,全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初,該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳,相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下:

  (一)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

  (1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元,同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

  (2)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元,其中:支付銀行借款利息54萬元,支付因向某商場(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

  (3)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元,其中:廣告費(fèi)用750萬元.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬元。

  (4)發(fā)生管理費(fèi)用320萬元,其中:業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬元。

  (5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元,其中:通過當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)85萬元,用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款,被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。

  已知:增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,同期銀行貸款年利率為6.1%,當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬元。

  (二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

  (1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37(萬元)

  (2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬元)

  (3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6(萬元)

  (4)全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591(萬元)

  (5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)

  (6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬元)

  要求:根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定,回答下列問題:

  (1)分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處,并說明理由。(2)計(jì)算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(列出計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

  【答案】

  (1)該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有:

 、僮孕熊噺S將國債利息收入和企業(yè)債券利息收入均從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減的做法不符合規(guī)定。國債利息收入屬于企業(yè)所得稅所規(guī)定的免稅收入,按規(guī)定應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減;企業(yè)債券利息收入,屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不得從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減。本題中,應(yīng)調(diào)減所得額為25萬元。

  ②向某商場(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除,該自行車廠財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。本題中,應(yīng)調(diào)增所得額=(71-1000×6.1%)=10(萬元)。

 、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除。該自行車廠財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本題中,應(yīng)調(diào)增所得額=(750+186-6000×15%)=36(萬元)。

  ④業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元不符合規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。本題中企業(yè)營業(yè)收入為5950+58.5/(1+17%)=6000(萬元),6000×590=30(萬元),業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為55萬,55×60%=33(萬元),可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元)。

 、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元不符合規(guī)定。自2008年1月1日起,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。本題中職工工資總額560(萬元),可以扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)為560×5%=28(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-28=34(萬元)。

 、蘧栀(zèng)支出超過可扣除限額部分,該自行車廠財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過的部分,不得扣除。本題中,會(huì)計(jì)利潤為600萬元,其12%為72萬元,而實(shí)際捐贈(zèng)額為85萬元,因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-72=13(萬元)。

  ⑦被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定,稅收滯納金屬于企業(yè)所得稅稅前不得扣除的項(xiàng)目。

  ⑧全年應(yīng)納稅所得額、全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額以及當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算均有誤。

  (2)①國債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元

  ;②向某商場(chǎng)借款1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額10(萬元);

 、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額36(萬元);

  ④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額25(萬元);

 、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額34(萬元);

  ⑥捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額13(萬元);

 、弑欢悇(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額6萬元。

  全年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬元)

  全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元)

  當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬元)。

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